Расходы на рекламу налог на прибыль - Kapital124.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Расходы на рекламу налог на прибыль

Что относится к нормированным расходам на рекламу

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

  • способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
  • круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

  • данные, которые нужно обнародовать по закону;
  • вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
  • сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
  • элементы оформления упаковки товара.

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.

С этой целью траты на рекламу принято делить на два вида:

  • нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
  • ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.

От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.

СПРАВКА! Расходы, предназначенные на рекламу, принято учитывать в составе «Прочих расходов» среди трат на производство или реализацию товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

  1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
    • объявления в печатных изданиях;
    • радиопередачи;
    • телевизионные передачи;
    • интернет;
    • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

  • стоимость эфирного времени;
  • оплата за создание и размещение рекламного ролика;
  • зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

  • Затраты на наружную рекламу, к которой относят:
    • рекламные стенды;
    • щиты;
    • баннеры;
    • растяжки;
    • световые панели и табло;
    • воздушные шары, аэростаты и др.

    ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

  • Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:
    • ярмарки;
    • экспозиции;
    • выставки-продажи;
    • демонстрационные витрины и т.п.
  • ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

    Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

    Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

    • затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
    • нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

    НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

    1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
    2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
    3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
    4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

    Нормируемые расходы на рекламу

    Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

    Расчет нормы рекламных расходов

    Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

    • своя проданная продукция;
    • реализация ранее приобретенных товаров;
    • полученные имущественные права.

    От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

    Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета

    Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

    • годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
    • смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
    • документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
    • эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

    Рекламный вычет по НДС

    В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

    • оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
    • правильно оформленный счет-фактура.

    Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

    Бухучет рекламных расходов

    В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

    Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

    • за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    • списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
    • списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
    • списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Бесплатные юридические консультации

    по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

    Как учесть расходы на рекламу при расчете налога на прибыль

    Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов и метода учета доходов и расходов. Одни рекламные расходы можно учитывать в полном объеме. Например, рекламу через СМИ. Другие же расходы нужно нормировать. Например, на приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Такие расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором были произведены. При этом важно помнить, что любые расходы, в том числе на рекламу, должны быть документально подтверждены.

    Какие расходы относятся к расходам на рекламу

    К рекламным затратам при исчислении налога на прибыль можно отнести расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

    • на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
    • световую и иную наружную рекламу (в том числе изготовление рекламных стендов и щитов);
    • участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
    • изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
    • уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
    • приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
    • иные расходы на рекламу.

    Что является рекламой

    Информацию о том или ином объекте можно считать рекламой, если она одновременно отвечает следующим условиям (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе):

    • распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
    • адресуется неопределенному кругу лиц;
    • направлена на привлечение внимания к объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

    Если вы несете расходы на распространение информации, которая не является рекламой, они не будут учитываться как рекламные.

    Например, нельзя отнести к рекламным расходам затраты на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера, на размещение информации, которая является обязательной для потребителя, справочно-информационные материалы, не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке (п. 2 ст. 2 Закона о рекламе).

    Однако такие затраты могут признаваться расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, по другим основаниям.

    Какими документами подтвердить расходы на рекламу

    Рекламные расходы могут быть подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ или с обычаями делового оборота иностранного государства, в котором были произведены расходы. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, договоры на производство, размещение и распространение рекламы, эфирные справки радиостанций, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.

    Читайте также:  Таможенное оформление экспорта

    Все документы, которые подтверждают расходы на рекламу, вам следует хранить четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

    Как признаются в налоговом учете расходы на рекламу

    Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов (нормируемые или ненормируемые) и метода учета доходов и расходов.

    Ненормируемые расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме.

    Список ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим, к ним относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

    • реклама через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
    • световая и иная наружная реклама;
    • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
    • изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
    • уценка товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    Нормируемые расходы учитываются при исчислении налога в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов) за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены (п. 4 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-03-01-04/1/310).

    К нормируемым рекламным расходам относятся все расходы на рекламу, за исключением ненормируемых. Например, это расходы на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (п. 4 ст. 264 НК РФ).

    Сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года (п. 7 ст. 274 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285).

    Пример расчета нормируемых рекламных расходов

    Организация «Альфа» осуществляет раздачу потенциальным покупателям пробников парфюмерно-косметической продукции.

    Расходы организации по приобретению данных пробников составили 25 000 руб., включая НДС. Организация «Альфа» освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. Других расходов на рекламу в налоговом периоде у организации нет.

    Отчетными периодами у организации по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    По итогам I квартала выручка организации составила 2 000 000 руб. Предельный размер рекламных расходов, которые могут быть учтены обществом в I квартале, — 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%).

    Остаток в размере 5 000 руб. (25 000 руб. — 20 000 руб.), не учтенный в I квартале, организация сможет учесть при расчете налога на прибыль за полугодие.

    По итогам полугодия выручка составила 3 000 000 руб. Предельный размер рекламных расходов, которые могут быть учтены обществом, — 30 000 руб. (3 000 000 руб. x 1%).

    Сумма рекламных расходов, признанная за полугодие в целях налогообложения, — 25 000 руб. (20 000 руб. + 5 000 руб.).

    Расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 252, пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на создание (приобретение) амортизируемого имущества, используемого в рекламных целях, учитываются через амортизацию (Письма Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15750, от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821). К такому имуществу, в частности, можно отнести рекламные щиты, видеоролики.

    Если вы применяете кассовый метод, то рекламные расходы будут признаваться после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

    Как учитываются расходы на сувенирную продукцию при расчете налога на прибыль

    Расходы на изготовление сувенирной продукции с вашим логотипом, которая распространяется среди клиентов (в том числе потенциальных), при расчете налога на прибыль учитываются в составе прочих так же, как и другие нормируемые расходы на рекламу. Общая сумма нормируемых расходов не должна превышать 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2004 N 03-03-01-04/2/15).

    Если сувениры с символикой организации вы распространяете в ходе переговоров (деловых встреч), то расходы на их изготовление не являются рекламными расходами. В данном случае сувениры не будут подпадать под понятие рекламы, так как получающий их круг лиц заранее определен.

    Рекомендуем ознакомиться:

    Не нашли ответа на свой вопрос?

    Узнайте, как решить

    именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
    8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

    Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

    Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

    Рекламные расходы, которые учитываются при налогообложении, делятся на две группы:

    • ненормируемые расходы, то есть те, которые можно учитывать полностью;
    • нормируемые расходы, то есть те, в отношении которых существует порядок признания.

    Налоговый кодекс РФ в п. 4 ст. 264 содержит более подробную классификацию.

    Ненормируемые рекламные расходы

    Разрешено включать в состав расходов в полном объеме фактических затрат следующие виды рекламных расходов:

    • реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
    • наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);
    • реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
    • производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
    • сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

    В ненормируемой части есть некоторые уточнения. Минфин России, используя при аргументации положения абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, причислил к брошюрам и каталогам листовки, буклеты, лифлеты и флаеры. Свою позицию специалисты министерства отразили в письмах Минфина России от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157. То есть затраты по изготовлению таких материалов допускается учитывать в составе ненормируемых расходов.

    Нормируемые рекламные расходы

    В объеме не более 1% суммы выручки от реализации (рассчитывается согласно ст. 249 НК РФ) следует включать в состав расходов следующие виды:

    • расходы по изготовлению либо приобретению призов, которые вручаются при их розыгрышах во время массовых рекламных кампаний;
    • другие рекламные расходы.

    Приведенный список имеет одну интересную особенность. Дело в том, что перечень ненормируемых расходов носит закрытый характер и не допускает дополнений, а расходы на рекламу нормируемые не лимитируются, и этот список всегда открыт.

    По этой причине в расходах можно учитывать любые затраты, носящие признаки рекламных расходов, даже если они не приведены в Налоговом кодексе. Просто они попадут в разряд «нормируемые расходы на рекламу». Подтверждения данному тезису можно найти в постановлениях ФАС Московского округа от 21.03.2012 № А40-54372/11-91-234 и от 14.03.2012 № А40-63461/11-99-280.

    В качестве примера можно привести такой вид рекламы, как рекламно-информационные материалы, доставляемые в виде массовых и безадресных почтовых отправлений. Затраты по оплате услуг курьеров или почты можно вполне отнести к расходам на рекламу, и, согласно положениям абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ и письму Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/1, это будут рекламные расходы нормируемые.

    Когда следует применять положения международных соглашений

    В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.

    В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.

    Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.

    Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов

    В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:

    • Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
    • Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:

    • на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
    • на последний день отчетного либо налогового периода.

    Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.

    Нормируемые расходы на рекламу: расчет предельного размера

    Как уже отмечено, признание в отчетном периоде расходов на рекламу нормируемых возможно лишь в той сумме, которая не превышает 1% выручки от реализации, определяемой, в свою очередь, согласно ст. 249 НК РФ.

    В п. 1 данной статьи есть норма, которая требует причисления выручки от реализации к доходам. Однако в соответствии с абз. 2 п. 1.2 ст. 248 НК РФ при определении итоговой суммы дохода надо вычесть из поступившей выручки все суммы налогов, которые предъявлены покупателю. Имеются в виду НДС и акцизы.

    Читайте также:  Отложенный налог на прибыль

    То есть предельный размер нормируемых расходов на рекламу рассчитывается от суммы выручки от реализации за минусом суммы НДС и акцизов. Подтверждение этому тезису можно найти в письме Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310.

    Организация получила в отчетном периоде выручку от реализации услуг в сумме 530 000 руб. (НДС в том числе). Для начала определим сумму НДС, которая находится в составе выручки:

    530 000 руб. × 20/120 = 88 333 руб.

    Затем найдем разницу:

    530 000 руб. – 88 333 руб. = 441 667 руб.

    Теперь, наконец, определим сумму предельного размера рекламных расходов:

    441 667 руб. × 1% = 4417 руб.

    В пределах этой суммы и допустимо учитывать в расходах рекламные затраты.

    О том, как рассчитывается этот предел при УСН, читайте в материале «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

    Как отражаются рекламные расходы в бухгалтерском учете и отчетности

    В бухгалтерском учете рекламные расходы — это расходы по обычным видам деятельности, которые отражаются в составе коммерческих затрат. На такое отражение нацеливают подп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

    Что касается плана счетов, то такие расходы рекомендуется отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Для целей бухучета они не имеют нормируемого характера.

    Сумма рекламных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается всегда в одном месте независимо от используемого метода определения доходов и расходов. Эта сумма формирует данные, указываемые в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации (утв. приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

    О заполнении декларации-2019 по прибыли читайте в статье «Декларация по налогу на прибыль за 3 квартал».

    Как правильно учесть рекламные расходы при нарастании прибыли в налоговом периоде

    Налоговая база по прибыли в течение налогового периода определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Естественно, в связи с постепенным увеличением суммы выручки будет расти и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который можно учесть при расчете налога.

    В письме Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285 говорится, что образовавшиеся сверхнормативные расходы на рекламу, которые нельзя было учесть в прошедшем отчетном периоде, можно учесть в течение календарного года в последующих отчетных периодах (п. 44 ст. 270 НК РФ).

    В бухучете в таких обстоятельствах образуется вычитаемая временная разница, представляющая собой отложенный налоговый актив, равный сумме сверхнормативных рекламных расходов (пп. 8–11, 14, 17 положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

    Компания «Сигма», занимающаяся торговлей, израсходовала на изготовление призов, которые затем были разыграны в ходе рекламной кампании, 21 000 руб. (в том числе НДС 3 500 руб.) Компания освобождена от необходимости платить НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

    Выручка «Сигмы» по кварталам составила:

    • за 1 квартал — 1 590 000 руб.;
    • за полугодие — 2 380 000 руб.

    Отражение в учете:

    Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль отчетными периодами считаются 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.

    Если других рекламных расходов в указанных периодах не было, расчет предельной величины нормируемых расходов на рекламу будет выглядеть следующим образом.

    • В 1 квартале, поскольку сумма выручки 1 590 000 руб.:
      • предельный размер рекламных расходов: 1 590 000 руб. × 1% = 15 900 руб.;
      • сумма рекламных расходов, которую можно признать в этом отчетном периоде, также равна 15 900 (поскольку она меньше всей суммы расходов 21 000 руб.).
    • По итогам полугодия, поскольку сумма выручки 2 380 000 руб.:
      • предельный размер рекламных расходов: 2 380 000 руб. × 1% = 23 800 руб.;
      • признать еще удастся: 21 000 руб. – 15 900 руб. = 5 100 руб.

    Но можно было бы списать в расходы и большую сумму затрат на рекламу, если бы их стоимость была больше. Для полугодия эта величина составила: 23 800 – 21 000 = 2 800 руб.

    В бухучете приведенные операции найдут следующее отражение:

    Дт 10/6 Кт 60 – оприходованы призы на сумму 21 000 руб. (НДС включается в их стоимость, поскольку компания работает без НДС);

    Дт 44 Кт 10/6 – стоимость призов (21 000 руб.) списана на затраты.

    Кроме того, на конец первого квартала 31.03 надо сделать проводку:

    Дт 09 Кт 68 — отражается признанный и отложенный налоговый актив 1020 руб. ([21 000 – 15 900] × 20%).

    А по итогам полугодия 30.06 текущего года составляется проводка:

    Дт 68 Кт 09 — отложенный налоговый актив списывается в сумме 1020 руб.

    Об учете расходов на рекламу читайте также в материале «Особенности учета расходов на рекламу» .

    Итоги

    Рекламные расходы при расчете прибыли могут быть учтены в полном объеме в случае, если они есть в перечне из п. 4 ст. 264 НК РФ. Если произведенных затрат на рекламу там нет, они принимаются к учету в сумме, равной 1% от объема выручки.

    В бухгалтерском учете рекламные издержки списываются в полном объеме. Если сумма нормируемых затрат больше 1% от выручки, между налоговым и бухгалтерским учетом образуются временные разницы.

    Рекламные расходы

    Рекламные расходы – это расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов и рекламных стендов, на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, об их качестве, достоинствах, преимуществах, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения рекламных кампаний.

    Определение рекламы

    Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке.

    Не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей.

    Также не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

    Рекламные расходы и налог на прибыль

    Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

    Ненормируемые и нормируемые рекламные расходы

    Рекламные расходы делятся на рекламные расходы, принимаемые к учету в полном объеме, и рекламные расходы, которые признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

    Ненормируемые рекламные расходы

    К ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ) относятся затраты:

    на рекламные мероприятия в СМИ, в Интернете и вообще в информационно-телекоммуникационных сетях, кино и видео;

    на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

    на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, в том числе на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом предприятии, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества впоследствии экспонирования.

    Так, ненормируемыми рекламными расходами являются:

    размещение информации об адресе, номере телефона, оказываемых услугах в базах данных платных телефонных справочно-сервисных служб;

    затраты на размещение интернет-рекламы;

    затраты на продвижение сайтов;

    на изготовление рекламных брошюр, каталогов, календарей, листовок, буклетов, флаеров, содержащих рекламную информацию;

    вступительные взносы для участия в выставках и ярмарках и т.д.

    Данные затраты учитываются в полном объеме.

    Нормируемые рекламные расходы

    Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

    Примеры нормируемых рекламных расходов:

    приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

    размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро;

    размещение рекламных стикеров на стенах, дверях и окнах электропоездов метро;

    рассылка рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны;

    проведение дегустации продукции;

    услуги по приоритетной выкладке товаров для обеспечения привлечения внимания покупателей к этим товарам.

    Порядок расчета суммы нормирование рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

    При учете нормируемых рекламных расходов следует помнить, что при увеличении в течение года объема выручки автоматически изменяется и сумма лимита расходов, т.е. затраты, не признанные к примеру за первый квартал из-за превышения норматива, при увеличении размера выручки могут быть учтены в следующих отчетных периодах этого же года.

    При этом рекламные расходы, не признанные по итогам года, на следующий год не переносятся.

    Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

    В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны.

    Общая стоимость услуги без НДС составила 35 000 руб.

    Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было.

    Выручка организации от реализации без НДС составила:

    за I квартал – 2 500 000 руб.;

    за I полугодие – 4 000 000 руб.

    Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

    за I квартал – 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);

    за I полугодие – 40 000 (4 100 000 руб. x 1%).

    Организация признает рекламные расходы:

    в I квартале – в сумме 25 000 руб.;

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ (ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ)

    Расходы на рекламу можно использовать в нескольких схемах, каждая из которых применима в зависимости от разновидности бизнеса.

    Схема 1. Расходы на сайт

    Многие организации имеют свой сайт, на котором размещают рекламную информацию. При создании холдинга зачастую используется один сайт на всех. Как правило, он зарегистрирован на одну из компаний или на собственника, и при этом другие пользуются им бесплатно.

    Читайте также:  Что такое индекс документа при оплате налога

    Во избежание доначисления налогов с безвозмездно оказываемых услуг по использованию сайта и с целью оптимизации налогообложения лучше заключить договоры оказания рекламных услуг, в которых необходимо прописать условия пользования сайтом и размещения своей информации за деньги.

    При этом сайт лучше зарегистрировать на компанию или ИП, применяющего УСН.

    Преимущества и недостатки схемы

    Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль (ставка 20%) Основание – подп.28 п.1 ст.264 НК РФ. В связи с этим холдинговые компании получают возможность экономить на различии налоговых ставок при общем режиме и упрощенной системе налогообложения: 20% и 15% (6%).

    Обратите внимание!

    Среди рекламных расходов есть нормируемые и не нормируемые. Согласно п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ к рекламным расходам, учитываемым для целей налогообложения в размере фактических затрат, относят:

    • мероприятия, проводимые через СМИ и телекоммуникационные сети;
    • световую и иную наружную рекламу;
    • участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
    • изготовление брошюр и каталогов;
    • уценку товаров, потерявших свои свойства при экспонировании.

    Все остальные расходы на рекламу могут списываться в пределах 1% выручки от реализации.

    Таким образом, если выручка предприятия небольшая, то лимит расходов на рекламу будет невелик. Поэтому необходимо проанализировать перечень рекламных расходов и пытаться включать их в состав ненормируемых.

    Схема 2. Списание ненужных товаров на оформление витрины

    Рассмотрим схему на конкретном примере.

    В организации существовала проблема с возвращенным товаром, речь шла о продуктах питания с истекшим сроком годности. По санитарным нормам продавать их организация не могла, товары следовало утилизировать, соответственно, на расходы стоимость таких продуктов можно было ставить только в пределах норм естественной убыли.

    Для увеличения продаж и оптимизации налога на прибыль было принято решение арендовать часть выставочного зала и разместить в нем витрины с товарами. Выставочные продукты не дегустировались, не продавались, поэтому санитарные нормы нарушены не были. Более того, по истечении времени, когда продукты теряли вид, витрина обновлялась.

    Преимущества и недостатки схемы

    Затраты на проведение подобных мероприятий являются расходами на рекламу и могут быть учтены в целях расчета налога на прибыль в соответствии с подп.28 п.1 ст.264 НК РФ.

    В описанном примере стоимость выставленного товара на витрине можно списывать в расходы полностью, не нормируя как расходы на оформление витрин.

    А чтобы документально обосновать участие в различных продуктовых выставках, понадобятся приказ руководителя на участие в выставке, план и программа выставки, договор на участие в выставке, деловая программа и смета выставки, выставочный каталог, отчет об организации и проведении выставки. Если фирма не участвует в выставке, а просто оформляет свою витрину рекламными товарами, ей нужны будут приказ руководителя с указанием норм и видов списанных для целей рекламы товаров, отчет с описанием оформленной витрины.

    И в первом, и во втором случае не помешают фотографии с проводимых рекламных мероприятий.

    Обратите внимание!

    Если компания на выставке будет раздавать свой товар (конечно, в этом случае он должен быть с неистекшим сроком годности), то в расходах можно будет учесть его стоимость только в пределах нормы – 1% от выручки. Указание на это есть, например, в письме Минфина России от 04 06 2013 № 03-03-06/2/20320.

    Конечно, данный вывод весьма спорен. Ведь Налоговый кодекс РФ не конкретизирует перечень ненормируемых расходов на участие в выставке. А значит, ничто не мешает отнести к ним все затраты, поименованные в смете, включая стоимость сувениров и товаров, израсходованных в ходе промоакции.

    Но, поступив таким образом, фирма, скорее всего, будет доказывать свою правоту в суде.

    Также учтите, для того чтобы расходы на рекламу были признаны экономически обоснованными (ст.252 НК РФ), компания должна за счет витрины или выставки привлекать покупателей. Поэтому, если она не продает свой товар на сторону, а работает только со взаимозависимыми лицами своего холдинга, доказать обоснованность рекламных затрат контролерам будет сложно.

    Схема 3. Выставка для целей применения ЕНВД

    Интересно, что расходы на проведение выставки могут помочь оптимизировать налог на прибыль, в том числе за счет применения ЕНВД в розничной торговле.

    Преимущества и недостатки схемы

    Рассмотрим преимущества и риски данной схемы тоже на конкретном примере. Предположим, что в холдинге есть магазин площадью 280 квадратных метров. Половину этого магазина организация (или предприниматель) использует для своих розничных продаж, а вторую половину-для выставки. При этом продажи на выставочной территории не проходят. Так как организация использует как торговую площадь до 150 квадратных метров, она может применять ЕНВД.

    Однако учтите, не исключено, что законность этой схемы придется отстаивать в суде, ведь контролеры будут стремиться перевести такого бизнесмена на уплату налогов на общем режиме.

    Дело в том, что понятие «торговый зал» может включать в себя и выставочный зал.

    Так, согласно ст.346.27 НК РФ площадь торгового зала представляет собой часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадью контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, а также проходов для покупателей. Поэтому даже Минфин России разъяснил, что выставочные залы относятся к торговым помещениям и могут быть отнесены к объектам стационарной торговой сети, так как предназначены для обслуживания покупателей и оборудуются соответствующим образом для этой цели (см. письмо от 17.09.2010 № 03-11-11/246).

    Косвенно подтверждает данные аргументы и ФАС Северо-Кавказского окружного суда Постановлением от 24.10.2013 по делу № А25-347/2013. Суд учел, что в помещении выставочного зала никто из работников на постоянной основе не находился, договоры купли-продажи не заключались; образцы мебели из выставочного зала не продавались и покупателям не доставлялись, расчеты с покупателями не производились; продажа товаров, их отгрузка покупателям и расчеты за мебельную продукцию осуществлялись по адресу магазина, где находились торговые, складские помещения. В то же время данное судебное дело нельзя назвать однозначным. Так в аналогичной ситуации в Постановлении ФАС от 15 07 2013 по делу № А79-8172/2012 (Определение ВАС РФ от 18.10.2013 № ВАС-14213/13 по делу № А79-8172/2012) судьи пришли к выводу, что помещение демонстрационного зала не является обособленным от торгового зала магазина где производится расчет с покупателями, поэтому при исчислении ЕНВД эти площади должны учитываться как единая (суммарная) площадь торгового зала.

    Поскольку в проверяемый период площадь торгового зала превысила допустимую (150 кв. м), налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД. Ознакомление с товаром (демонстрация товара) является одним из элементов обслуживания покупателей, используемые налогоплательщиком помещения правомерно учтены налоговым органом в составе единого торгового объекта – магазина.

    Чтобы не спорить лишний раз с инспекторами, можно изменить схему, предположим, что вторую половину магазина арендует производственная организация для выставки образцов своей продукции (как и в описанных ранее схемах по рекламе будем считать, что производственная организация продает свой товар вне холдинга).

    Если у инспекторов не будет претензий по поводу получения необоснованной налоговой выгоды путем дробления холдинга на разные компании и ИП и при этом выставочный зал не будет использован для продажи товаров, такую схему легче доказать налоговикам. Конечно, при условии, что у налогоплательщика в наличии будут документы, подтверждающие использование выставочного зала.

    К таким документам относятся договор аренды нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и т.п.

    Схема 4. Как списать стоимость подарков для покупателей на расходы

    В сложное время кризиса, когда у многих организаций наблюдается спад продаж, для повышения конкурентоспособности нужно дать покупателю что-нибудь безвозмездно, чтобы он произвел покупку.

    Поэтому все чаще встречается реклама, в которой помимо товаров (работ, услуг) за плату говорится еще и о подарках. Например: «При покупке канцтоваров на сумму 3000 рублей, стоимость доставки — бесплатно!» или «Купите две вещи — третья в подарок!» и т.д.

    К сожалению, стоимость этих «даров» нельзя учесть в расходах, так как рекламой их раздача не является.

    В пункте 1 ст.З Федерального закона от 13.03.2006 № 38-Ф3 «О рекламе» дано следующее определение: «реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

    Так как подарок передается в рамках проведения стимулирующего мероприятия, направленного на повышение продаж, то и передача его конкретному покупателю (а не неопределенному кругу лиц) не является передачей в рекламных целях. И потому не учитывается в расходах для налога на прибыль.

    Кроме того, передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе приводит к начислению НДС с рыночной цены согласно нормам подп 1 п 1 ст.146 НК РФ.

    Однако и безвозмездной передачей назвать такие подарки назвать нельзя, — в соответствии с п.2 ст.423 ГК РФ безвозмездным считается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

    В рассматриваемой ситуации передача дополнительных единиц товаров (работ, услуг) осуществляется по договору, который является возмездным и цена дополнительной единицы включена в цену приобретаемого товара.

    Однако данный факт нужно будет доказать налоговым инспекторам (п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.02.2015 № Ф08-10984/2014 по делу № А53-20341/2013).

    То есть компаниям надо попросту указать в рекламе: «При покупке канцтоваров на сумму 3000 рублей, стоимость доставки включена в стоимость канцтоваров!» или «Купите три вещи по цене двух!» и т.д. Тогда организация сможет не только учесть стоимость подарков в расходах, но и не начислит НДС при их передаче покупателю.

    Кстати, при подобном оформлении рекламы не будет проблем и у покупателя Как известно, стоимость подарков облагается у юридических лиц налогом на прибыль (п.8 ст.250 НК РФ), а у граждан от суммы более 4000 рублей – НДФЛ (п.28 ст.217 НК РФ).

    В случае если покупатель «заплатит» за подарки, то никакого лишнего дохода у него не возникнет.

    Ссылка на основную публикацию