Отложенный налог на прибыль - Kapital124.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Отложенный налог на прибыль

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

Oтложенный налог на прибыль – важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

  • сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
  • доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

  • сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
  • таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
  • брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы, ПНО и ПНА

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

ПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как формируется текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода .

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНО + ПНО – ПНА

Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.

НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНО – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

ПНО – это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Что такое отложенный налог на прибыль

Экономические субъекты периодически сталкиваются с ситуациями, при которых порядок определения доходов и расходов для целей налогового учета (НУ) отличается от бухгалтерского (БУ). Ряд операций, согласно положениям НК РФ, не рассматривается как затраты при расчете налога на прибыль. Другие же действия могут отличаться по времени признания. Так появляется отложенный налог на прибыль – временные разницы, которые впоследствии приведут к изменению суммы налога, выравнивая расчет по данным бухгалтерского и налогового учета.

Возникновение разницы при определении прибыли

Действующее законодательство предполагает разный подход к определению доходов и расходов при исчислении налога на прибыль и формировании бухучета. Это приводит к тому, что отраженный в декларации налог на прибыль не совпадает с данными по бухгалтерской прибыли.

В результате возникают разницы, которые делятся на постоянные и временные. Постоянные возникают при наличии доходов и расходов, которые формируются в бухгалтерском учете, но не участвуют в образовании налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:

  • суммы расходов, превышающие законодательно допустимые нормы в налоговом учете;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • перенесенные на будущее суммы убытка, которые далее не будут участвовать при формировании налогооблагаемой базы.

Наличие постоянных разниц приводит к появлению следующих факторов:

  1. Постоянное налоговое обязательство увеличивает величину налога на прибыль в рассматриваемом периоде.
  2. Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.

Появление временных разниц свидетельствует о том, что налог на прибыль изменится в последующих периодах. Отложенный налог на прибыль будет учтен позднее, постепенно приближаясь к значению прибыли в бухгалтерском учете.

Как формируется отложенный налог на прибыль

Если признание доходов и расходов осуществляется как для целей налогового, так и бухгалтерского учета, и разница состоит лишь во времени признания, то речь идет об отложенном налоге на прибыль. Это означает, что подобная отложенная сумма впоследствии повлияет на расчет налога, увеличивая или уменьшая его.

К причинам, которые способствуют возникновению временных разниц, относят следующие:

  1. Разный способ начисления амортизации в НУ и БУ.
  2. Отличия в способах признания выручки. Кассовый метод может использоваться при расчете налога, метод начисления – для бухучета.
  3. Различный учет начисления процентов по договорам кредитов и займов.
  4. Прочие ситуации в учете организации.
Читайте также:  Доверенность в налоговую от физического лица физическому лицу

В учете допускается возникновение вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц. Налог на прибыль уменьшится, если расходы для целей НУ признаются позже, чем в БУ, а доходы признаются раньше. В качестве примера можно рассмотреть следующие ситуации:

  • в БУ сумма амортизации больше, чем в НУ;
  • образование налогового убытка, который переносится на будущие периоды;
  • курсовые разницы.

Налог на прибыль будет уменьшен в результате появления налогооблагаемых разниц, в числе которых:

  • для целей НУ применяется амортизационная премия, в бухучете она отсутствует;
  • в качестве прямых расходов признаются таможенные пошлины, брокерские услуги, которые в БУ списываются пропорционально реализации.

Отложенный налог в бухгалтерском учете

Порядок признания и учета отложенных налоговых обязательств регулируется нормативами ПБУ 18/02. При наличии возникающих расхождений необходимо соблюдать принципы непрерывного и полного учета.

Полученные отложенные налоговые обязательства должны учитывать все организации за исключением представителей малого бизнеса, которые применяют упрощенные формы учета. В бухгалтерском балансе эти суммы отражаются по строке 1420 (долговые обязательства), а также по строке 2430 в отчете о прибылях и убытках в виде положительных или отрицательных разниц в учете.

При формировании бухгалтерских проводок отложенные временные разницы фиксируются по счету 77. Аналитический учет счета должен вестись по каждому объекту возникновения расхождений. Отложенные налоговые активы отражаются по счету 09.

При возникновении временных и постоянных разниц допускаются следующие проводки:

ДтКтСодержание операции
6877Отложенное обязательство, уменьшающее налог на прибыль в отчетном периоде
7768Погашение разницы при начислении налога в последующих периодах
7799Убытие объекта, по которому начислено отложенное обязательство
0968Отражен отложенный налоговый актив
6809Сумма отложенного налогового актива погашена
9968Постоянное налоговое обязательство
6899Отражен постоянный налоговый актив

Отложенный налоговый актив (ОНА) рассчитывается по формуле: сумма вычитаемых временных разниц умножается на ставку налога (20%). Если речь идет об отложенном налоговом обязательстве (ОНО), то расчет принимает вид: налогооблагаемые временные разницы умножаются на ставку налога.

Пример 1. По итогам отчетного периода бухгалтерская прибыль составила 600 000 рублей, налоговая – 400 000 рублей. Условный расход по налогу на прибыль (БУ) равен 600 000 *20% = 120 000 рублей. Налог на прибыль равен 400 000*20% = 80 000 рублей. Разница в 40 000 образовалась из-за постоянного налогового актива на сумму 700 000 рублей (рассчитывается 700 000*20% = 140 000 рублей) и отложенного налогового актива 500 000 рублей (налог равен 500 000*20% = 80 000 рублей).

  • Дт 99 – Кт 68 – 120 000 рублей – отражен условный налог на прибыль по данным БУ;
  • Дт 68 – Кт 99 – 140 000 рублей – постоянный налоговый актив;
  • Дт 09 – Кт 68 – 80 000 рублей – отложенный налоговый актив.

Налог по данным НУ составляет 120 000 – 140 000 + 100 000 = 80 000 рублей, что соответствует налогу на прибыль.

Таким образом, текущий налог на прибыль (ТНП) рассчитывается с учетом следующих показателей: (УН) условный доход (расход) по данным БУ суммируется с начисленными отложенными налоговыми активами (НОНА), погашенными отложенными налоговыми обязательствами (ПОНО), постоянными налоговыми обязательствами (ПНО) за вычетом погашенных отложенных налоговых активов (ПОНА), начисленных отложенных налоговых обязательств (НОНО) и постоянных налоговых активов (ПНА) по формуле:

Если временные и постоянные разницы отсутствуют, то налог на прибыль по данным НУ будет соответствовать условному расходу по налогу на прибыль по данным БУ.

Информация об условном доходе/расходе по налогу на прибыль, отложенном налоге, постоянных разницах отражается в бухгалтерской отчетности предприятия. Данные необходимы для составления пояснений к балансу и для формирования отчета о финансовых результатах. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, использующие упрощенную форму отчетности. Они не отражают в бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства.

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 577-03-71
(Москва)

+7 (812) 425-60-36
(Санкт-Петербург)

8 (800) 350-84-13 доб 680
Для всех регионов!

Это быстро и бесплатно!

Автор: Сергей Ильин

Профессор права и юриспруденции, Экономист МЭО

Как рассчитать отложенный налог на прибыль по МСФО?

Расчет отложенного налога влияет на ключевые показатели прибыльности и рыночную цену акций компании. Рассмотрим на примере, что представляет собой расчет отложенного налога, а также налоговые убытки и налоговые кредиты.

Отложенный налог – это не то, что откладывается, и даже не налог: это бухгалтерский показатель, а точнее – расчет начисления налога.

Неспособность правильно начислять налог на прибыль влечет за собой искусственное завышение прибыли, капитала и (для банков) пруденциального капитала из-за учета прибыли до налогообложения вместо прибыли после уплаты налогов.

Неправильно начисленный налог на прибыль также может завышать показатель прибыли на акцию у публичной компании.

Прибыль на акцию («EPS») является ключевым индикатором фондового рынка, который используется в расчете коэффициента цена/прибыль (PE). А показатель PE напрямую влияет на котировки рынка акций.

В тех случаях, когда это происходит, показатели EPS и PE могут сильно вводить в заблуждение, что приводит к неоправданному завышению котировок фондового рынка и/или бонусов управленческого персонала.

Основы бухгалтерского учета по начислениям.

1. Учет по методу начисления представляет собой способ экономического представления финансовой отчетности.

Представление отчетности по начислению отличается от представления кассовым методом в том, что позволяет отразить разницу во времени между денежными потоками и экономическими событиями.

2. Стандарты (МСФО, Национальные стандарты, регулятивные нормативные акты Центрального банка) сводятся к двум вещам:

  • Стандарты могут перемещать прибыль (или убыток) от периода к периоду.
    Это происходит, когда учет кассовым методом преобразуются в учет по начислениям, при преобразовании национальной системы учета в МСФО и при консолидации. Стандарты не могут ни создавать, ни уничтожать прибыль, поскольку конечная прибыль (или убыток) будет отражать фактическое увеличение или уменьшение денежных средств.
  • Стандарты определяют формат представления отчетности.

3. Если доходы или расходы начисляются в течение периода, будет генерироваться больше (или меньше) прибыли (или убытка). Если дополнительная прибыль (или убыток) будет облагаться налогом немедленно, налог к уплате за период увеличится или уменьшится.

Чтобы сформировать дополнительный налог в будущем (или налоговую льготу – выгоду от уплаты меньшей суммы налога), его необходимо начислить в текущем периоде, чтобы он соответствовал периоду экономической деятельности.

4. Переоценка – это начисления еще не образовавшихся прибылей / убытков.

Результат переоценки может быть отражен в отчете о прибылях и убытках или резервах (через отчет о прочем совокупном доходе). Обесценение представляет собой начисление убытков.

5. Начисления создаются, иногда меняются и пересматриваются. Оплате подлежат счета (инвойсы) и сборы, а не начисления.

Отложенный налог – это временные разницы.

Если доходы или расходы (которые формируют прибыль или убыток) облагаются налогом в том же периоде, в котором они отражаются в отчете о прибылях и убытках, или в капитале (например, расходы на выпуск акций), это отразится в налоговой нагрузке за год, и дальнейшие действия, связанные с начислениями, не обязательны.

Если доходы или расходы полностью или частично облагаются налогом в будущем периоде, то в течение текущего периода необходимо начислить этот налог, чтобы отразить его будущем периоде.

То есть, отложенный налог – это временная разница (‘timing difference’) между экономическим событием и налогообложением этого события.

Отложенный налог возникает из анализа различий между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской (начисленной в учете) прибылью. Эти различия возникают в результате разницы между налоговым и финансовым (бухгалтерским) учетом.

Различия можно классифицировать как временные (‘temporary’) или постоянные (‘permanent’).

  • Примером постоянной разницы является получение бесплатного налогового правительственного гранта или аналогичная льгота. Это явно часть бухгалтерской прибыли, но она никогда не будет частью налогооблагаемой прибыли. Постоянные временных разниц не требуют учета в будущих периодах.
  • Временная разница возникает, когда налоговая и бухгалтерская амортизация актива различаются. Это может быть связано различным сроком полезного использования или различными методами амортизации, например, метод уменьшающегося остатка или прямолинейный метод.

Чтобы нормализовать прибыль, нам необходимо нормализовать начисление налога. Это делается путем добавления отложенного налога к основному начисленному налогу. Отложенный налог представляет собой сумму временных разниц по текущей ставке налога, распространяющейся на будущие периоды.

Постоянные разницы больше не упоминаются в МСФО (IAS) 12, но они упомянуты здесь, чтобы уточнить обстоятельства, при которых налог не начисляется (поскольку в этом случае никакие дополнительные налоги не подлежат уплате и возмещению).

Временная разница – выручка / переоценка.

(Дебет отображается со знаком +, кредит со знаком -, ставка налога 20%)

Читайте также:  Необоснованная налоговая выгода

Как по-новому учитывать разницы по ПБУ 18/02

Организациям придется перестроить работу с ПБУ 18/02. Изменения вступят в силу с отчетности за 2020 год (п. 2 приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н). Но новые правила можно применять уже сейчас. Тогда информацию об этом нужно раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Минфин начал постепенно разъяснять новые правила (информационное сообщение от 28.12.2018 № ИС-учет-13). Смотрите, что изменилось и как применять новый порядок.

Скорректировали перечень временных разниц

Поправки устранили сомнения по некоторым видам разниц. Так, теперь ПБУ 18/02 однозначно трактует как временные те разницы, которые возникают, когда организация:

— отражает обесценение в бухгалтерском учете финансовых вложений;

— создает резервы по разным правилам;

— признает оценочные обязательства.

Ранее по таким операциям часто отражали постоянные разницы из-за того, что подобных доходов и расходов нет в налоговом учете. Если вы учитывали разницы как постоянные, то можно исправить эту ошибку в текущем периоде.

Остальные причины образования временных разниц частично повторяют действующую редакцию ПБУ 18/02. Это различия в правилах бухгалтерского и налогового учета, когда организации:

— оценивают первоначальную стоимость внеоборотных активов;

— формируют себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг;

— отражают продажу объектов основных средств и связанных с ней доходов и расходов;

— начисляют проценты по кредитам и займам;

— переносят на будущее убыток.

Определение временных разниц
Как былоКак стало
Доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом или в других отчетных периодахДоходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, которые не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временную разницу определяют как разницу по состоянию на отчетную дату между балансовой стоимостью актива или обязательства и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения

Положения о вычитаемых временных разницах (п. 11 ПБУ 18/02) и налогооблагаемых временных разницах (п. 12 ПБУ 18/02) объединили в один пункт (п. 7, 8 изменений). Новый перечень ситуаций, когда возникают временные разницы, как и в действующей редакции, открыт.

Чистую прибыль надо считать по-новому

Порядок расчета чистой прибыли изменили. Как и в действующей редакции ПБУ 18/02, в новом приказе есть практический пример расчета. Далее мы будем использовать его данные, чтобы разобраться в новых показателях.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность. Исходные данные такие:

— прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — 150 000 руб.;

— налоговая база по налогу на прибыль за этот же период — 280 000 руб.;

— ставка налога на прибыль — 20 процентов.

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости в налоговом учете на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость в налоговом учете на 15 000 руб.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость в налоговом учете на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость в налоговом учете на 10 000 руб.

Расчет чистой прибыли и других показателей приведем в таблице.

Расчет чистой прибыли
ПоказательИсходные данные для расчетаРасчет
Налогооблагаемые временные разницы на начало отчетного периодаНалогооблагаемые временные разницы — 70 000 руб. Вычитаемые временные разницы — 10 000 руб.60 000 руб. (70 000 – 10 000)
Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периодаНалогооблагаемые временные разницы на начало отчетного периода — 60 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%12 000 руб. (60 000 ₽ × 20%)
Вычитаемые временные разницы на конец отчетного периодаВычитаемые временные разницы по первому основанию — 50 000 руб. Вычитаемые временные разницы по второму основанию — 15 000 руб.65 000 руб. (50 000 + 15 000)
Отложенный налоговый актив на конец отчетного периодаВычитаемые временные разницы — 65 000 руб.13 000 руб. (65 000 ₽ × 20%)
Отложенный налог на прибыль за отчетный периодОтложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода — 13 000 руб. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода — 12 000 руб.25 000 руб. (13 000 – (–) 12 000)
Текущий налог на прибыльНалоговая база по налогу на прибыль — 280 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%56 000 руб. (280 000 ₽ × 20%)
Расход по налогу на прибыль за отчетный периодОтложенный налог на прибыль за отчетный период — 25 000 руб. Текущий налог на прибыль — 56 000 руб.(–) 31 000 руб. (25 000 – 56 000)
Условный расход по налогу на прибыльБухгалтерская прибыль — 150 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%(–) 30 000 руб. (150 000 ₽ × 20%)
Постоянный налоговый расходРасход по налогу на прибыль за отчетный период — 31 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль — 30 000 руб.(–) 1 000 руб. ((–) 31 000 – (–) 30 000)
Чистая прибыльБухгалтерская прибыль — 150 000 руб. Расход по налогу на прибыль за отчетный период — 31 000 руб.119 000 руб. (150 000 + (–) 31 000)
Бухгалтерская прибыль — 150 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль — 30 000 руб. Постоянный налоговый расход — 1000 руб.119 000 руб. (150 000 + (–) 30 000 + (–) 1000)

Добавили правила расчета отложенного налога на прибыль

Понятие отложенного налога на прибыль есть и в действующей редакции ПБУ 18/02. Изменения дополнили определение этого налога и правила, по которым его рассчитывают (п. 10 изменений).

Его рассчитывают как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за период. При расчете отложенного налога не учитывают результаты операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль или убыток.

Данные практического примера можно отразить следующим образом (цифры условные).

Как рассчитать текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль теперь не надо будет рассчитывать по правилам ПБУ 18/02. В новой редакции изменили определение текущего налога на прибыль, но суть осталась та же: это налог, определенный по правилам главы 25 НК. Теперь этот показатель организация рассчитывает исходя из налоговой базы (п. 11 изменений, п. 4 практического примера).

Ввели новые показатели: расход и доход по налогу на прибыль

Расскажем далее, что такое расход и доход по налогу на прибыль и как рассчитать расход и доход по налогу на прибыль.

Расход по налогу на прибыль и доход по налогу на прибыль — новые понятия. Организация исчисляет расход или доход, он отражает, на сколько изменится прибыль или убыток до налогообложения при расчете чистой прибыли или убытка за отчетный период (п. 10 изменений). Показатель расхода или дохода по налогу на прибыль определяем как сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Будет понятнее, что именно и из каких данных должно получиться в результате расчета — расход или доход по налогу на прибыль, если представим расчет в виде схемы по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для примера используем данные из приказа. В пункте 5 практического примера рассчитан расход по налогу на прибыль.

Продолжим расчет показателей примера из приказа № 236н.

Вместо ПНА и ПНО будут постоянные налоговые доходы и расходы

Постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств больше не будет. Появятся постоянные налоговые доходы и постоянные налоговые расходы (п. 4 изменений).

Новая редакция не изменяет положения об учете постоянных разниц, постоянных налоговых доходов и расходов. Но по итогам отчетного периода организация рассчитывает один показатель — постоянный налоговый доход или постоянный налоговый расход (п. 7 практического примера).

Этот показатель представляет собой разницу между расходом по налогу на прибыль (п. 5 практического примера) и условным расходом по налогу на прибыль — суммой налога на прибыль, которую рассчитали исходя из бухгалтерской прибыли (п. 20 ПБУ 18/02).

Данные практического примера отражаем следующим образом. Изменим схему из примера расчета расхода по налогу на прибыль.

Формула чистой прибыли (убытка) стала короче

Пункт 8 практического примера показывает, как рассчитать чистую прибыль. Чистая прибыль исчисляется исходя из прибыли или убытка до налогообложения, уменьшенной или увеличенной на расход или доход по налогу на прибыль:

Условный расход по налогу на прибыль будет всегда со знаком «минус», если не равен нулю, поскольку это начисленное в бухгалтерском учете обязательство по уплате налога на прибыль. Также со знаком «минус» будут суммироваться все показатели, которые обозначают расход.

Добавили правила для участников КГН

Изменения в ПБУ 18/02 ввели правила для участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Такие организации временные и постоянные разницы определяют исходя из налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу по КГН. При этом они не отражают в отложенных налоговых активах полученный в отчетном периоде убыток, если он учтен при определении консолидированной налоговой базы за этот период (п. 3, 9 изменений).

Текущий налог на прибыль участники будут формировать на отдельном счете по учету расчетов с участниками КГН. На нем ответственный участник сможет отражать сумму налога на прибыль, исчисленную по правилам статьи 278.1 НК (подп. «б» п. 12 изменений).

Прописали, какую информацию раскрывать в бухотчетности

Прописали, как отражать расход или доход по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах, а также какую информацию раскрывать в пояснениях.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчета о финансовых результатах и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом учитывают формы, которые утвердил Минфин приказом от 02.07.2010 № 66н. На сегодняшний день в формах нет нужных строк, чтобы отразить данные согласно правкам в ПБУ 18/02.

К примеру, сейчас в отчете о финансовых результатах есть показатели изменения отложенных налоговых обязательств и изменения отложенных налоговых активов. Вместо них нужно будет отражать один показатель, суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств — отложенный налог на прибыль. Нужно будет ввести строку с показателем «расход (доход) по налогу на прибыль» и выделить из него показатель об условном расходе по налогу на прибыль. Данные о постоянных налоговых обязательствах (активах) сейчас расшифровывают показатель текущего налога на прибыль. Вместо него по новым правилам нужно будет отражать постоянный налоговый расход (доход), но не в отчете о финансовых результатах, а в пояснениях. Впрочем, организация может на свое усмотрение раскрыть значение постоянного налогового расхода или дохода в отчете о финансовых результатах. Но этот показатель уже должен раскрывать структуру расхода (дохода) по налогу на прибыль, то есть строка с ним изменит место.

Организация может принять решение формировать бухгалтерскую отчетность с учетом изменений в ПБУ 18/02 и до отчетности за 2020 год. В этом случае, если Минфин еще не внесет изменения в действующий приказ с формами отчетности, нужно самостоятельно изменить их, дополнить нужными строками и заменить или сдвинуть имеющиеся.

Отложенный налоговый актив

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

  • использование разных методик подсчета амортизации;
  • внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
  • наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
  • появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
  • применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

  • Сбор бухгалтерских данных.
  • Сбор данных для проведения анализа.
  • Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

  • счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
  • счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

  • ДТ 09 «ОНА»;
  • КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

  • ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
  • КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Читайте также:  Отчетность ип росстат
Ссылка на основную публикацию