Ндс при строительстве жилого дома - Kapital124.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Ндс при строительстве жилого дома

Строим жилой дом: расчет НДС

Организация строит 42-квартирный жилой дом, одновременно выполняя функции застройщика, заказчика и генподрядчика. Подпадает ли под обложение НДС деятельность организации по строительству жилого дома?

НДС по деятельности, связанной со строительством дома

Изначально организация не планировала быть инвестором строительства: по бизнес-плану все квартиры в строящемся жилом доме подлежали передаче участникам (инвесторам) долевого строительства. Но после того как строительство было завершено, на часть квартир договоры долевого участия не были оформлены, то есть фактически организация выполняла еще и функции инвестора. Как быть в этом случае с налогообложением инвестированных средств?

Деятельность по строительству жилого дома может подпадать под обложение НДС по двум основаниям:
1) как выполнение СМР для собственного потребления;
2) как реализация работ (услуг) инвесторам по строительству для них объекта.

СМР для собственного потребления

Понятие «строительно-монтажные работы для собственного потребления» налоговым законодательством не определено. А значит, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ можно обратиться к другим отраслям законодательства.

В пункте 22 постановления Росстата от 16 декабря 2005 г. № 101 указано, что к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядчиками по собственному строительству.

В данном случае строительство ведется не для собственных нужд организации. Таким образом, организации не нужно начислять НДС со стоимости выполненных работ по основаниям, предусмотренным статьей 159 Налогового кодекса РФ.

Передача квартир инвесторам

Скажем сразу: на отношения между заказчиком-застройщиком и инвесторами не распространяется освобождение от НДС, предусмотренное подпунктами 22 и 23 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Напомним, что от НДС освобождается реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир. Дело в том, что эта норма применяется только при реализации по договору купли-продажи.

В нашем же случае по договору долевого строительства застройщик не оформляет построенный дом в свою собственность (право собственности на квартиры оформляют инвесторы). Следовательно, заказчик-застройщик не реализует квартиры (ст. 16 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Данный вывод подтверждается и позицией ФНС России, изложенной в письме от 9 декабря 2004 г. № 03-1-08/2467/17@.

Что же представляет собой передача квартир инвесторам с точки зрения налогового законодательства?

Обратимся к нормам Закона № 214-ФЗ. Анализируя положения статей 4 и 5 этого Закона, приходим к выводу, что договор долевого строительства может быть расценен как договор строительного подряда с элементами посреднического договора. Соответственно, к таким договорам необходимо применять нормы главы 21 Налогового кодекса РФ, установленные для договора подряда (в части объемов работ, выполненных застройщиком самостоятельно) и посреднического договора (в части вознаграждения застройщика и объемов работ, выполненных подрядчиками).

Итак, если цена договора на участие в долевом строительстве определена как сумма денежных средств на возмещение расходов и оплату работ, то НДС при передаче построенных квартир инвесторам необходимо будет начислить, во-первых, на стоимость работ, выполненных собственными силами, во-вторых, на сумму вознаграждения застройщика.

Часть средств, полученных от инвесторов в счет возмещения расходов на привлечение подрядчиков, налогом облагаться не будет в соответствии со статьей 156 Налогового кодекса РФ. При этом застройщик не сможет применить вычет по суммам «входного» НДС, предъявленного подрядчиками.

Правда, договором долевого участия может быть не предусмотрено возмещение затрат. Закон № 214-ФЗ этого не запрещает. В таком случае налоговая база будет формироваться исходя из всех поступлений от инвесторов. Соответственно, вычет может быть применен и в части стоимости работ, которые выполнены подрядчиками.

Необходимо отметить, что денежные средства, полученные от участников долевого строительства до момента передачи квартир, будут облагаться налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Однако если договором предусмотрено возмещение затрат застройщику, то суммы, полученные от инвесторов в счет возмещения этих затрат, НДС не облагаются.

При этом стороны договора долевого строительства должны урегулировать порядок деления сумм авансов на суммы в счет возмещения затрат и суммы в оплату услуг.

Если заказчик-застройщик частично выполняет функции инвестора

В данном случае можно воспользоваться освобождением от НДС (подп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим организации нужно вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При этом НДС в части расходов, связанных с льготируемой деятельностью, не подлежит вычету из бюджета, а относится на затраты по строительству объекта.

Следовательно, в налоговых периодах, в которых квартиры будут реализованы по договорам купли-продажи, организации необходимо восстановить ранее возмещенный «входной» налог на добавленную стоимость по материалам, работам, услугам, использованным при выполнении работ собственными силами.

Стоимость СМР, выполненных собственными силами, в общей сумме поступлений от инвесторов можно определять следующими способами (если порядок их определения не установлен договором или допсоглашениями к нему):
1) на основании процента стоимости СМР, выполненных собственными силами, в общей стоимости СМР;
2) на основании процентного соотношения собственных и подрядных СМР согласно сметам.

Но поскольку порядок данного расчета налоговым законодательством не установлен, организация может применить любые другие способы определения необходимой суммы.

Ндс при строительстве жилого дома

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания-застройщик реализует нежилые помещения в составе возводимого жилого дома по договору долевого участия. Нежилое помещение пристроено к жилому дому. Строительство жилого дома со встроенными (пристроенными) нежилыми помещения начато до внесения изменений в Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ “Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации” в части введения счетов эскроу.
Каким образом компания-застройщик может принять к вычету “входной” НДС от организации-генподрядчика (методом распределения пропорционально площади нежилого помещения к общей площади построенного дома, либо напрямую принять вычет по строительно-монтажным работам, относящимся конкретно к данному нежилому помещению)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации при строительстве нежилых помещений по договорам участия в долевом строительстве застройщик не вправе принимать НДС, предъявленный генеральным подрядчиком, к вычету.
Счета-фактуры, предъявленные генеральным подрядчиком, включаются в сводный счет-фактуру, выставляемый застройщиком участнику долевого строительства.
Застройщик вправе принять НДС, предъявленный генеральным подрядчиком в части, приходящейся на нежилые помещения, построенные за счет средств застройщика, при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право на вычет “входного” НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
– приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
– товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях – иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ)).
Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит.
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Из приведенных выше норм следует, что необходимым условием для принятия предъявленных застройщику сумм НДС по работам, выполненным подрядчиками, является дальнейшее их использование в деятельности, облагаемой НДС.
При этом денежные средства, полученные организацией-застройщиком от участника долевого строительства на строительство объекта носят инвестиционный характер и в налоговую базу по НДС не включаются (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2012 N 03-03-06/1/661).
Налоговая база по услугам застройщика определяется как сумма полученного застройщиком вознаграждения, прямо предусмотренного договорами долевого участия, и (или) в виде экономии застройщика (превышение денежных средств, полученных от участника долевого строительства над фактическими расходами).
Следовательно, приобретенные на средства участников долевого строительства материалы, работы, услуги, в том числе предъявленные генподрядчиком, не используются в деятельности, облагаемой НДС, поэтому у застройщика не возникает оснований для принятия предъявленных генеральным подрядчиком сумм НДС к вычету.
Аналогичной позиции придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2012 N Ф06-7466/12, от 03.10.2012 N Ф06-6841/12, от 30.08.2012 N Ф06-6767/12, Одиннадцатого ААС от 13.04.2011 N 11АП-1851/11).
В данной ситуации право на вычет НДС, предъявленного генподрядчиком, может иметь участник долевого строительства объектов нежилых помещении (при условии, что он является плательщиком НДС и использует нежилые помещения в деятельности облагаемой НДС (ст.ст. 171, 172 НК РФ)). Для реализации права на вычет участник должен иметь счет-фактуру.
В связи с чем застройщик по окончании строительства обязан выставить участнику долевого строительства сводный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). К сводному счету-фактуре прикладываются копии счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг) и подрядными организациями, а также копии соответствующих первичных документов (письма ФНС России от 17.08.2015 N ГД-4-3/14435, от 20.07.2015 N ЕД-4-3/12764@, Минфина России от 04.02.2013 N 03-07-10/2254, от 18.10.2011 N 03-07-10/15)*(1).
При этом в соответствии с п. 3.1 ст. 169 НК РФ выставленные застройщиком сводные счета-фактуры и счета-фактуры, полученные застройщиком от поставщиков материалов, работ, услуг (в том числе от генерального подрядчика), регистрируются застройщиком в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур без отражения в книге продаж и книге покупок*(2).
Заметим, что застройщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный генподрядчиком в части, приходящейся на нежилые помещения, в том случае, если такие нежилые помещения построены за счет средств застройщика, а затем реализуется по договору купли-продажи (то есть используется в деятельности, облагаемой НДС), а не по договору участия в долевом строительстве.
При этом если у генподрядчика учет ведется таким образом, что у него есть возможность предъявить отдельно работы, которые относятся только к строительству нежилых помещений (оформляются отдельные акты выполненных работ на такие помещения, в смете стоимость таких помещений выделена отдельной позицией и т. п.), полагаем, что НДС по такому счету-фактуре может быть принят к вычету в полном объеме.
Напомним, что в общем случае, когда налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции, у него появляется обязанность на основании п. 4 ст. 149 НК РФ вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. В ст. 149 НК РФ не установлен конкретный порядок ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить методику его ведения, закрепив его в своей учетной политике. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Читайте также:  Инвестиционный вычет по ндфл

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
– Энциклопедия решений. Организация раздельного учета НДС;
– Вопрос: Строительство многоквартирного дома осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика с привлечением денежных средств от участников долевого строительства. По договору долевого участия в долевом строительстве многоквартирного дома организация выполняет функции застройщика и применяет общую систему налогообложения. Стоимость услуг застройщика определяется в размере экономии, полученной после окончания строительства. На первом этаже строящегося дома имеются нежилые помещения. Каковы особенности исчисления и уплаты НДС в 2015 году для ООО, осуществляющих строительную деятельность? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.);
– Вопрос: Организация (общая система налогообложения) является застройщиком-инвестором, работающим в секторе строительства апартаментов по договору долевого участия. Будет ли формироваться вознаграждение застройщика при переходе его на эскроу-счета? Где в бухгалтерском учете будут отражаться денежные средства дольщиков на эскроу-счетах? Каков порядок налогообложения у застройщика при привлечении средств дольщиков с использованием счетов эскроу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.);
– Вопрос: Организация, являющаяся инвестором по договору на участие в инвестировании строительства нежилого здания, получила от заказчика-застройщика сводный счет-фактуру, составленный на основании всех счетов-фактур, выставленных ему подрядчиками. Строительство велось более трех лет, соответственно, в сводном счете-фактуре отражены суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику-застройщику более трех лет назад. Вправе ли инвестор заявить вычет “входного” НДС по такому сводному счету-фактуре? (журнал “НДС: проблемы и решения”, N 5, май 2017 г.);
– Знаете ли вы, как составить сводный счет-фактуру? (С.А. Кравченко, журнал “НДС: проблемы и решения”, N 2, февраль 2016 г.);
– Нерешенные вопросы налогового законодательства у застройщика-инвестора (М.В. Белянина, журнал “Имущественные отношения в Российской Федерации”, N 7, июль 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

10 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) См. подробнее Вопрос: Организация выполняет функции заказчика в рамках договора на реализацию инвестиционных проектов. По мере завершения строительства инвестиционных объектов заказчик в адрес инвестора выставляет “сводные” счета-фактуры, которые составляются на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), используемых при строительстве инвестиционных объектов. Как заполнять графы 14, 15 части 1 журнала при отражении “сводного” счета-фактуры заказчика, включающего несколько счетов-фактур, полученных от контрагентов, отраженных в журнале разными позициями, в том числе включающих корректировочные счета-фактуры контрагентов на уменьшение стоимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.).
*(2) В журнале не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении договоров, указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Напомним, что поскольку в рассматриваемой ситуации реализация услуг застройщика (экономия застройщика) в части, приходящейся на нежилые помещения, является налогооблагаемым (не освобожденным от обложения НДС по пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) объектом налогообложения застройщик в указанной части должен выставить участнику долевого строительства соответствующие счета-фактуры (п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Такие счета-фактуры (на услуги застройщика) регистрируются в книге продаж застройщика.

Налоговые обязательства по НДС у застройщика, осуществляющего строительство многоквартирного дома

Вопрос: Общество планирует осуществлять строительство многоквартирных домов за счет средств участников долевого строительства на земельном участке, находящемся в собственности Общества.

Какой порядок обложения НДС операций, возникающих в рамках указанной деятельности?

Ответ: В главе 21 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) отсутствуют специальные нормы, регламентирующие порядок налогообложения денежных средств, поступающих застройщику от участников долевого строительства.

Минфин РФ в разъяснениях по данному вопросу выделяет три различных объекта обложения НДС:

– денежные средства, поступающие от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство;

– денежные средства, поступающие от участников долевого строительства на оплату услуг застройщика;

– экономия застройщика (превышение суммы денежных средств, полученных застройщиком от каждого дольщика, над фактическими затратами по переданной части объекта недвижимости).

По мнению Минфина РФ, порядок налогообложения зависит от того, осуществляет ли застройщик (полностью или частично) строительство многоквартирного дома собственными силами, или нет.

1. Строительство полностью осуществляется подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика.

1.1. Возмещение затрат на строительство.

В этом случае денежные средства, поступающие от дольщиков в порядке возмещения затрат на строительство, в налоговую базу по НДС не включаются на основании пп.2 п.1 статьи 162 НК РФ (письмо Минфина РФ от 23.03.2012 № 03-07-10/06).

При этом суммы «входного» НДС, предъявленного застройщику подрядными организациями и поставщиками материальных ресурсов, использованных при строительстве, вычету не подлежат, поскольку используются для осуществления необлагаемых операций (письмо Минфина РФ от 15.03.2012 № 03-07-10/05).

1.2. Оплата услуг застройщика.

Налогообложение денежных средств, поступающих от дольщиков в оплату услуг застройщика, зависит от того, будет ли застройщик применять льготу, установленную пп.23.1 п.3 статьи 149 НК РФ или нет.

В соответствии с указанной нормой от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

Следовательно, если застройщик применяет данную льготу, денежные средства, поступающие от дольщиков в счет оплаты его услуг, НДС не облагаются. Соответственно, вычет «входного» налога по расходам на содержание застройщика не производится.

Застройщик на основании п.5 статьи 149 НК РФ вправе отказаться от применения указанной льготы. В случае отказа от льготы денежные средства, поступающие от дольщиков в счет оплаты его услуг, облагаются НДС на общих основаниях. При этом вычет «входного» налога по расходам на содержание застройщика также производится в общем порядке.

1.3. Экономия застройщика.

Обложение экономии застройщика налогом на добавленную стоимость Минфин РФ ставит в зависимость от применения льготы/отказа от льготы в отношении услуг застройщика.

Если застройщик применяет льготу, установленную пп.23.1 п.3 статьи 149 НК РФ, и не включает в налоговую базу по НДС денежные средства, поступающие от дольщиков в счет оплаты его услуг, то и сумма экономии НДС не облагается (письма Минфина РФ от 29.07.2011 № 03-07-07/43, от 21.03.2011 № 03-07-10/06 и другие).

Если же застройщик отказался от применения вышеназванной льготы, то данный отказ распространяется и на сумму экономии: «если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученных застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то на основании указанного пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика в связи с оказанием дольщикам услуг, не освобождаемых от налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость» (письмо Минфина РФ от 23.03.2012 № 03-07-10/06).

Читайте также:  Енвд и ндс

2. Застройщик осуществляет строительство многоквартирного дома собственными силами (полностью или частично).

2.1. Возмещение затрат на строительство.

В этом случае Минфин РФ не признает инвестиционный характер денежных средств, поступающих от дольщиков в порядке возмещения затрат застройщика на строительство многоквартирного дома, и классифицирует их как оплату, полученную в счет предстоящего выполнения работ. Указанные денежные средства у застройщика облагаются НДС в общеустановленном порядке. Соответственно, суммы НДС, предъявленные застройщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства, принимаются к вычету на общих основаниях (письма Минфина РФ от 26.10.2011 № 03-07-10/17, от 07.07.2009 № 03-07-10/10).

Следует отметить, что в арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи не поддержали приведенную выше позицию Минфина РФ. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2008 по делу № Ф08-5777/2008 суд указал, что налоговая инспекция ошибочно квалифицировала денежные средства, получаемые обществом от участников долевого строительства в качестве целевого финансирования строительства жилого дома, как авансы за реализацию работ. Данные выплаты независимо от способа осуществления строительства (подрядного или хозяйственного) являются инвестициями, поэтому не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем имеются судебные решения, в которых суд пришел к противоположному выводу: денежные средства, вносимые участниками долевого строительства застройщику, являются платой за выполнение работ по строительству многоквартирного дома, в котором каждый из дольщиков приобретает квартиру (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 по делу № А79-7444/2007).

Таким образом, в арбитражной практике не сформировался единый подход по данному вопросу. В связи с этим предположить исход судебного спора с налоговым органом не представляется возможным.

2.2. Оплата услуг застройщика.

Минфин РФ не ставит в зависимость применение льготы, установленной пп.23.1 п.3 статьи 149 НК РФ, от способа строительства многоквартирного дома. Как и в случае осуществления строительства силами исключительно подрядных организаций, так и в случае выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, застройщик имеет право воспользоваться данной льготой (письмо Минфина РФ от 26.10.2011 № 03-07-10/17).

По мнению Минфина РФ, высказанном в приведенном письме, для применения льготы не имеет значения, выделено вознаграждение застройщика в договоре участия в долевом строительстве или нет. Но в этом случае организация сможет определить сумму вознаграждения только по окончании строительства. Высока вероятность, что налоговый орган будет настаивать на том, что в момент получения все денежные средства, поступившие от дольщиков, должны облагаться НДС в полном объеме, а в последствии осуществляется пересчет налоговых обязательств.

Во избежание налогового спора и дополнительной налоговой нагрузки рекомендуем выделять сумму вознаграждения застройщика в договоре.

Если застройщик применяет данную льготу, вычет «входного» налога по расходам на содержание застройщика не производится. Если же застройщик отказывается от льготы, вычет «входного» налога по расходам на содержание застройщика производится в общем порядке.

Для наглядности обобщим вышесказанное в таблице:

Застройщик участвует в строительстве собственными силами

Застройщик не участвует в строительстве собственными силами

Применяет льготу пп.23.1 п.3 статьи 149 НК

Не применяет льготу

Применяет льготу пп.23.1 п.3 статьи 149 НК

Не применяет льготу

В налоговую базу по НДС включаются денежные средства, поступающие от дольщиков в счет возмещения расходов на строительство:

– начисляется НДС с аванса в части суммы, поступившей в счет оплаты строительства;

– по окончании строительства начисляется НДС с реализации строительных работ; ранее уплаченный НДС с аванса принимается к вычету

Все денежные средства, полученные от дольщиков, в полном объеме включаются в налоговую базу по НДС:

– начисляется НДС со всей суммы поступившей предоплаты;

– по окончании строительства начисляется НДС с реализации строительных работ и услуг застройщика; ранее уплаченный НДС с аванса принимается к вычету

Полученные от дольщиков денежные средства в полном объеме не включаются в налоговую базу по НДС

В налоговую базу по НДС включаются денежные средства, поступающие в оплату услуг застройщика, и полученная экономия:

– начисляется НДС с аванса в части оплаты вознаграждения;

– по окончании строительства начисляется НДС с реализации услуг застройщика и суммы экономии; ранее уплаченный НДС с аванса принимается к вычету

Принимается к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве

НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве, а также НДС по расходам на содержание застройщика принимается к вычету в общем порядке

НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве, а также НДС по расходам на содержание застройщика к вычету не предъявляется

Принимается к вычету НДС по расходам на содержание застройщика

Чем удивит застройщика НДС при постройке жилого дома?

Сегодня строительные фирмы все чаще реализуют инвестиционные проекты своими и привлеченными от дольщиков денежными средствами. При этом фирма одновременно выполняет функции инвестора, заказчика-застройщика и подрядчика. В чем особенности расчета налоговой базы и учета входного НДС?

Квартиры, построенные за счет собственных средств строительной фирмы, оформляются в ее собственность, а затем реализуются по договорам купли-продажи. Остальные квартиры передаются дольщикам в рамках договора долевого строительства.

Для правильного определения налоговой базы по НДС и исчисления налога в рассматриваемой ситуации обсудим следующие вопросы.

Включаются ли строительно-монтажные работы в налоговую базу?

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

К СМР относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. К этому списку относятся и работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (пункт 22 постановления Росстата России от 16 декабря 2005 г. № 101).

Инвестиционный проект реализуется с целью передачи объектов дольщикам (инвесторам) в рамках договора долевого участия в строительстве, а также оформления в собственность и последующей реализации квартир по договорам купли-продажи (как товар). Таким образом, последующее использование строящихся объектов для собственных нужд строительной фирмы не предполагается, следовательно, начислять НДС со стоимости выполненных работ по основаниям, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса не нужно.

Относятся ли к налоговой базе средства дольщиков?

На отношения между дольщиками и заказчиком-застройщиком освобождение от НДС не распространяется (подп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Напомним, что согласно указанной норме освобождению от НДС подлежит реализация жилых домов, помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Дело в том, что льгота применяется только при реализации (в том числе инвесторами) жилых помещений (долей в них) по договору купли-продажи, а также при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир по договору купли-продажи. Право собственности на квартиры после государственной приемки дома оформляют дольщики (ст. 16 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Данный вывод, в частности, подтверждается позицией ФНС России, изложенной в письме от 9 декабря 2004 г. № 03-1-08/ 2467/17@.

Положения статьи 4 и статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ позволяют квалифицировать договор долевого строительства как договор строительного подряда. Также в нем могут присутствовать элементы посреднического договора. Для выполнения работ застройщик может привлекать другие организации, а участники долевого строительства должны возмещать застройщику понесенные им затраты.

Так как в рассматриваемой ситуации заказчик-застройщик выполняет весь объем работ собственными силами, налоговая база будет формироваться исходя из всех поступлений от дольщиков. Необходимо отметить, что денежные средства, полученные от участников долевого строительства до момента передачи квартир, будут облагаться НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.

Следует обратить внимание на то, что при формировании налоговой базы при продаже части квартир освобождение от НДС применяется (подп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ). Предоплата по договорам купли-продажи оформленных в собственность строительной фирмы квартир НДС не облагается.

Как учесть входящий НДС, уплаченный поставщикам материалов?

Возможность вычета зависит от порядка передачи результатов строительных работ конечным пользователям. Как мы выяснили выше, операции по передаче заказчиком-застройщиком квартир дольщикам в рамках договора долевого строительства относятся к облагаемым НДС операциям. Следовательно, строительная фирма вправе применить вычет по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении строительных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ). Заметим, что материалы, работы, услуги, потребляемые при осуществлении строительно-монтажных работ, должны быть оприходованы, и по ним должны быть получены счета-фактуры, с выделенной суммой налога (п. 3 ст. 172 НК РФ).

В то же время, если часть квартир оформляется в собственность строительной фирмы с целью дальнейшей реализации по договорам купли-продажи, имеет место осуществление операций, необлагаемых НДС. В связи с этим, у налогоплательщика возникает необходимость ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом НДС не подлежит вычету в части расходов, связанных с освобождаемой от НДС деятельностью, а относится на затраты по производству и реализации.

Исключения составляют налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на строительство квартир, реализация которых не подлежат налогообложению, меньше 5 процентов от общей величины совокупных расходов на строительство и иные облагаемые НДС виды деятельности строительной фирмы. В этих налоговых периодах (месяцах) организация вправе применить вычет НДС в полной сумме, предъявленной ей поставщиками (подрядчиками), независимо от направлений дальнейшего использования ценностей (работ, услуг). Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Читайте также:  Учетная политика для целей налогообложения

Если себестоимость квартир, реализуемых по договорам купли-продажи, меньше 5 процентов от общей себестоимости квартир, строительство которых осуществляет фирма, то необходимость ведения раздельного учета отсутствует, и к вычету относится вся сумма НДС.

Если же данное условие не выполняется, то необходимость ведения раздельного учета возникает не только по расходам, непосредственно связанным со строительными работами (покупка материалов, затраты на проектную документацию, разрешения), но и в части содержащих НДС расходов, связанных с деятельностью организации в целом (общехозяйственные, коммерческие расходы).

Если налогоплательщик для исключения возможных споров с налоговыми органами все же включит выполненные объемы работ в налоговую базу по НДС, то вычет начисленной суммы может быть применен сразу после ее уплаты в бюджет, то есть в следующем месяце (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Нежилые помещения в жилом доме и у застройщика-инвестора

Сейчас уже никого не удивишь тем, что первые этажи жилых домов сплошь занимают магазины, бутики, клиники, аптеки, салоны красоты и т. д. Помещения под них в современных многоквартирных домах, как правило, изначально строятся как нежилые. Ведь продавать их куда выгоднее, чем непопулярные «первоэтажные» квартиры. Но что в таком случае застройщику-инвестору делать с НДС?

Сумма входного налога, предъявленная подрядчиками в части стоимости жилых помещений, должна учитываться в их стоимости, поскольку последующая реализация жилья НДС облагаться не буде А продажа нежилых помещений облагается НДС в обычном порядке, то есть входной налог, приходящийся на затраты по их строительству, можно принять к вычету. Вопрос в том, в какой момент можно это сделать и как рассчитать НДС, подлежащий вычету. Но обо всем по порядку.

Пропорция для «распределительной» методики

Компания, у которой есть и облагаемые, и не облагаемые НДС операции, входной налог по приобретенным товарам (работам, услуга

  • принимает к вычету, если они используются в облагаемой деятельности;
  • учитывает в их стоимости, если они используются в необлагаемой деятельности;
  • частично принимает к вычету, а частично учитывает в их стоимости, если они используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях.

Объем сделок за 9 месяцев 2014 г. составил 2,8 млрд долл., что на 43% ниже показателя 2013 г.

По общему правилу принимаемая к вычету часть суммы входного налога определяется пропорционально исходя из выручки, полученной по операциям, облагаемым и не облагаемым Но в нашем случае посчитать налог «по реализации» не получится. Поскольку НДС, предъявленный подрядчиками, относится к реализации как жилых, так и нежилых помещений в построенном доме, застройщик вправе принять к вычету налог в части затрат на СМР по нежилым помещениям, которые он будет продавать по окончании строительства дома. И нам ничего не даст, например, продажа в каком-то налоговом периоде трех квартир и одного нежилого помещения из нескольких десятков построенных: рассчитать долю НДС, принимаемую к вычету, в общей сумме входного налога это не поможет. То есть норма, предписывающая деление НДС «по реализации», здесь, по сути, вообще работать не будет.

Обычно застройщики рассчитывают сумму НДС, подлежащую вычету, пропорционально площади жилых и нежилых помещений уже принятого на учет или еще только возводимого дома (на основании проектной документации). Сам по себе такой подход не вызывает возражений у арбитро Эту методику распределения налога необходимо закрепить в учетной политике. Кроме того, суды отмечают, что такая методика используется не с целью ведения раздельного учета в соответствии с п. 4 ст. 170 НК, а для определения доли НДС, приходящейся на нежилые помещения, которую возможно предъявить к вычету, чтобы избежать необходимости восстанавливать впоследствии налог при продаже жилых помещений с использованием льготы. Поясним на примере.

Пример. Применение методики распределения НДС

/ условие / Допустим, общая площадь дома 12 500 кв. м, площадь помещений (жилых и нежилых) — 11 000 кв. м, в том числе нежилых — 2500 кв. м. При этом 2000 кв. м нежилых помещений построены за счет самого застройщика и будут приняты им на учет. Сумма входного налога, предъявленного подрядчиками, — 25 000 000 руб. Мы вправе принять к вычету входной НДС по нежилым помещениям площадью 2000 кв. м.

/ решение / Определим принимаемую к вычету сумму налога.

ШАГ 1. Посчитаем долю нежилых помещений, остающихся в собственности застройщика, в общей площади жилых и нежилых помещений дома:

2000 кв. м / 11 000 кв. м = 0,18.

ШАГ 2. Рассчитаем сумму налога, принимаемого к вычету:

25 000 000 руб. х 0,18 = 4 500 000 руб.

Заметим, что, по мнению ФАС Северо-Кавказского округа, площадь имущества общего пользования тоже должна учитываться в расчете, поскольку оно предназначено для обслуживания как жилых, так и нежилых помещени На наш взгляд, подход этот не бесспорный, поскольку сопоставимыми показателями при определении пропорции будут площади непосредственно жилых и нежилых помещений. Или же нужно распределять и площадь общего пользования пропорционально площади жилой и коммерческой недвижимости. Однако арбитры ВАС отказали в пересмотре этого дел

В какой момент можно распределить налог и заявить вычет

Имейте в виду, что налоговый спор возможен не только по вопросу применяемой методики расчета, но и по поводу даты принятия к вычету НДС по строительным работам. Так, в Минфине считают, что застройщик может заявить вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками, только после завершения строительства жилого дом Получается, что распределение сумм «подрядного» НДС производится лишь после того, как жилой дом, готовый к вводу в эксплуатацию, застройщик примет к учету.

Логика в таком подходе, безусловно, есть. Ведь определить количество готовых квартир и нежилых помещений, остающихся в собственности застройщика после завершения строительства, на стадии застройки весьма проблематично. В ходе строительства компания может и заключать новые договоры участия в долевом строительстве, и расторгать ранее заключенные (например, по требованию стороны или на основании судебного решения). И этот процесс заканчивается только после получения разрешения на ввод жилого дома в эксплуатацию. Застройщик оформляет право собственности на оставшиеся у него помещения и продает их третьим лицам. То есть только после окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию появляется возможность распределить НДС. С этого момента появляется и право на вычет.

Увидев бабочку зимой, вы явно удивитесь. Так и налоговики будут, мягко говоря, недоумевать, если НДС вы примете к вычету до завершения стройки

В такой ситуации, по мнению налоговиков, первичным документом, подтверждающим факт выполнения СМР, является акт по форме а не разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. И при наличии этого акта и счета-фактуры застройщик может заявить вычет в периоде принятия работ к учету, не дожидаясь готовности объекта в целом. Поэтому, если трехлетний срок после окончания налогового периода, в котором были выполнены условия для получения вычет истек, налоговики отказывают в вычете входного НДС. Но суды в таких случаях соглашаются с компаниями, которые принимают НДС к вычету только после завершения строительств

В то же время в ситуациях, когда НДС к вычету компания принимает в периоде принятия работ к учету, суды поддерживают налогоплательщиков, указывая, что право на получение НДС-вычета не зависит от не названных в НК услови Главное, чтобы имелись счет-фактура и первичка, подтверждающая принятие строительных работ к учет Но делать так стоит, только если вы точно знаете, какие объекты до окончания строительства не будут «проданы» по договорам участия в долевом строительстве и останутся в вашей собственности. Иначе потом вам придется восстанавливать НДС и сдавать уточненки.

ВЫВОД

Рассчитать сумму НДС-вычета по нежилым помещениям можно пропорционально площади этих помещений в общей площади дома. Застройщик-инвестор может принять к вычету предъявленную подрядчиками сумму НДС, относящуюся к стоимости собственных нежилых помещений, как по мере получения от них актов по форме и счетов-фактур в ходе строительства, так и по его окончании после ввода дома в эксплуатацию. Правда, если вы будете откладывать вычет до приемки объекта в целом, воды утечет немало. И не исключено, что налоговики будут настаивать: заявить вычет вы должны были в ходе строительства. Но положительная судебная практика по таким спорам, как мы видели, имеется. С другой стороны, при применении вычета до реализации помещений у вас, скорее всего, будет декларация с налогом к возмещению. Значит, налоговики потребуют документы, подтверждающие выче и внимательно исследуют правомерность вашей методики распределения НДС.

Все сказанное справедливо и для случая, когда застройщик не является инвестором, а выставляет последнему сводные счета-фактуры по услугам подрядчиков, по приобретенным для стройки сырью и материалам и т. д. Ведь в таком случае у инвестора возникают те же вопросы, в частности как поделить НДС на подлежащий вычету и на учитываемый в стоимости квартир. О других ситуациях, когда при строительных операциях приходится разделять НДС, можно прочитать в статье «Заметки для застройщиков», 2014, № 10, с. 16.

Ссылка на основную публикацию