Ндс на медицинские изделия - Kapital124.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Ндс на медицинские изделия

Ндс на медицинские изделия

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 30 сентября 2015 года N 1042

Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость

(с изменениями на 15 августа 2019 года)

____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
постановлением Правительства Российской Федерации от 9 апреля 2016 года N 282 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 13.04.2016, N 0001201604130004);
постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2016 года N 1581 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 03.01.2017, N 0001201701030014) (вступило в силу с 1 января 2017 года);
постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2017 года N 1404 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 24.11.2017, N 0001201711240008);
постановлением Правительства Российской Федерации от 20 марта 2018 года N 307 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 22.03.2018, N 0001201803220011) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 постановления Правительства Российской Федерации от 20 марта 2018 года N 307);
постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 19.08.2019, N 0001201908190004) (о порядке вступления в силу см пункт 2 постановления Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054).
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
В документе также учтено:
решение Верховного Суда Российской Федерации от 25 мая 2016 года N АКПИ16-289 (вступило в законную силу 5 июля 2016 года).

1. Утвердить перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

2. Министерству здравоохранения Российской Федерации, Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации, Министерству промышленности и торговли Российской Федерации и Федеральной таможенной службе осуществлять анализ применения перечня, утвержденного настоящим постановлением, и при необходимости вносить в Правительство Российской Федерации предложения о внесении в него изменений.

Председатель Правительства
Российской Федерации
Д.Медведев

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом.

УТВЕРЖДЕН
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 30 сентября 2015 года N 1042
(В редакции, введенной в действие
с 1 января 2017 года
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 31 декабря 2016 года N 1581. –
См. предыдущую редакцию)

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость

(с изменениями на 15 августа 2019 года)

Наименование товара и ссылка на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93*

* Код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код (ОКП) ОК 005-93.
(Сноска в редакции, введенной в действие с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054.

I. Медицинские изделия

I. Медицинские изделия
(Наименование раздела в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2017 года N 1404.

Инструменты механизированные 94 3100 (инструменты сшивающие; инструменты режущие с приводом; инструменты механизированные прочие)

Инструменты колющие** 94 3200 (иглы стержневые; иглы трубчатые (инъекционные); скарификаторы, перья; перфораторы, троакары)

9018 32
9018 39 000 0
9018 90 840 9

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054.
________________
** За исключением шприцев медицинских (код ТН ВЭД ЕАЭС 9018 31).

Инструменты режущие и ударные с острой (режущей) кромкой 94 3300 (инструменты однолезвийные; томы; инструменты выкусывающие; ножницы (медицинские); инструменты однолезвийные скоблящие; инструменты многолезвийные с вращением вокруг собственной оси (сверла, фрезы, боры) и прочие)

8207 50
8207 70
9018

Инструменты оттесняющие 94 3400 (расширители; инструменты оттесняющие (зеркала, шпатели); инструменты разделяющие; инструменты извлекающие)

Инструменты многоповерхностного воздействия (зажимные) 94 3500 (зажимы; пинцеты (медицинские); щипцы зажимные; держатели; инструменты раздавливающие)

Инструменты зондирующие, бужирующие 94 3600 (зонды; бужи; катетеры; трубки, канюли)

Наборы медицинские 94 3700 (наборы для сердечно-сосудистой и абдоминальной хирургии; наборы травматологические; наборы оториноларингологические; наборы офтальмологические; наборы стоматологические; наборы акушерские, гинекологические, урологические; наборы нейрохирургические; наборы общего назначения)

Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)

3404 90 000 1
9021

Приборы для функциональной диагностики измерительные 94 4100 (комплексы аппаратуры для передачи электрокардиограмм по телефонному каналу; кардиокомплексы; приборы для измерения биоэлектрических потенциалов; средства измерения массы, силы, энергии, линейных и угловых величин, температуры; приборы для измерения давления; приборы для измерения частоты, скорости, ускорения, временных интервалов и перемещений; приборы для исследования звуковых колебаний в органах человека; приборы для измерения объема и газового состава вдыхаемого и выдыхаемого воздуха и крови; генераторы сигналов диагностические; измерительные установки, комплексы, сигнализаторы, регистраторы, индикаторы)

8423
8518
8523
8531
8542 31 300 0,
8542 32 300 0,
8542 33 300 0 и
8542 39 300 0
8543 20 000 0
9010 50 000 0
9016 00
9017 80 900 0
9018
9025
9026 20 800 0
9027
9029

9031 80 340 0
9031 80 380 0
91

Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных).
Очки корригирующие (для коррекции зрения)*** 94 4200 (диоптриметры; приборы эндоскопические и увеличительные; аппараты рентгеновские медицинские диагностические; приборы радиодиагностические; приборы офтальмологические; приборы для аускультации (выслушивания); очки корригирующие (для коррекции зрения)***, приборы для функциональной диагностики прочие)

9004 90
9008 50 000 0
9018
9022
9025
9027 50 000 0
9027 80 170 0
9030 39 000 9
9405 40 100 1

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054.
________________
*** За исключением очков и масок защитных (код ТН ВЭД ЕАЭС 9004 90).

****** Код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.
(Сноска дополнительно включена с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054)

Микроскопы биологические 44 3510

9011 10
9011 80 000 0
9012 10 900 0

Установки радиационные медицинские 69 4140

Приборы и аппараты для медицинских лабораторных исследований 94 4300 (анализаторы состава и свойств биологических жидкостей медицинские; приборы и аппараты для санитарно-гигиенических и бактериологических исследований измерительные; приборы и аппараты для клинико-диагностических лабораторных исследований, кроме анализаторов; приборы и аппараты для санитарно-гигиенических и бактериологических исследований, кроме измерительных; комплексы и комплекты (наборы) для клинико-диагностических лабораторных исследований; комплексы и комплекты (наборы) для санитарно-гигиенических и бактериологических исследований; приборы и аппараты вспомогательные для клинико-диагностических, санитарно-гигиенических и бактериологических исследований общего назначения)

8413
8419 89 989 0
8421 19
8479 89 970 8
9018
9027

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054.
________________
****** Код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.
(Сноска дополнительно включена с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054)

Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения низкочастотные; аппараты для электролечения высокочастотные и квантовые; приборы и аппараты для воздействия ультрафиолетовыми и инфракрасными лучами; эндоскопы для лечения; аппараты водолечебные и бальнеологические, механотерапевтические; приборы и аппараты радиотерапевтические, рентгенотерапевтические и ультразвуковые; аппараты ингаляционного наркоза, вентиляции легких, аэрозольтерапии, компенсации и лечения кислородной недостаточности; аппараты вакуумно-нагнетательные, для вливания и ирригации; аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма; приборы и аппараты для лечения другие)

2844 40 200 0
3926 90 970 1
8413
8414
8418
8421
8439 30 000 0
8471 60
8523 49 450 0
9018
9019
9020 00 000 0
9021
(за исключением 9021 29 000 0)
9022
9506 91

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054.
________________
****** Код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.
(Сноска дополнительно включена с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054)

Весы платформенные медицинские 42 7434

Освобождение от НДС при продаже медицинских изделий

Налоговая ситуация с медизделиями по состоянию на 01.01.2017

В редакции гл. 21 НК, действовавшей в 2016 г., было закреплено правило, по которому от обложения НДС могли освобождаться продажи в РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, поименованных в специальном правительственном Перечн е Постановление Правительства от 30.09.2015 № 1042 . Для этого в налоговый орган надо было представит ь подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017) :

• или регистрационное удостоверение на медицинское изделие нового образц а Приказ Росздравнадзора от 16.01.2013 № 40-Пр/13 ;

• или регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинской техник и) Постановление Правительства от 27.12.2012 № 1416 (далее — Постановление № 1416) .

Начиная с 1 января 2017 г. по тем медицинским товарам (технике и изделиям медназначения), на которые не были оформлены удостоверения нового образца (именно как на медицинские изделия), нельзя было применять освобождение от НДС, даже если конкретный вид таких изделий числился в специальном Перечне. А удостоверения старого образца с 01.01.2017 утрачивали силу (хотя они и были бессрочного действи я) подп. «б» п. 2 Постановления № 1416 (ред., действ. до 22.02.2017) .

Так что поставщики стали продавать медицинскую технику и изделия медицинского назначения, предъявляя покупателям НДС.

«Февральская революция» по медизделиям

Во второй половине 2017 г. контролирующие органы задним числом решили дать свободу от НДС жизненно важным медизделиям

В середине февраля вышло в свет Постановление Правительства, продлевающее до 01.01.2021 срок действия старых бессрочных регистрационных удостоверений, выданных на изделия медицинского назначения (медицинскую техник у) Постановление Правительства от 10.02.2017 № 160 . Вступило оно в силу с 22 февраля 2017 г. Указ Президента от 23.05.96 № 763

Читайте также:  Амортизация в налоговом учете

Это заметили далеко не все продавцы и покупатели медицинских изделий. Более того, в Налоговый кодекс изменения не вносились. И не было веских оснований для освобождения от НДС продаж медицинских изделий с удостоверениями старого образца.

Так что большинство продавцов продолжило и в I, и во II квартале 2017 г. продавать с НДС медицинские изделия и технику, на которые имелись удостоверения старого образца.

Покупателям, соответственно, выставлялся счет-фактура с выделенной суммой НДС. А те, в свою очередь, принимали этот входной налог к вычету после принятия к учету таких медизделий и медтехники.

Изменения в гл. 21 НК с 01.07.2017

В поправках, внесенных в НК РФ, в частности, было учтено продление действия удостоверений старого образца на медицинские изделия и медицинскую технику. Теперь (и вплоть до 31.12.2021) освобождаются от обложения НДС медицинские изделия, по которым в инспекцию представлен о подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ :

• удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с правом ЕАЭС Приказ Минздрава от 27.03.2017 № 133н ;

• регистрационное удостоверение на медицинское изделие либо регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с российским законодательством.

То есть с III квартала 2017 г. стало однозначно понятно, что реализация медтехники и изделий медицинского назначения, на которые имеются регистрационные удостоверения старого образца, освобождается от обложения НДС. Разумеется, если они поименованы в правительственном Перечн е Постановление Правительства от 30.09.2015 № 1042 .

Минфин освободил медизделия от НДС с начала года

В сентябре 2017 г. ФНС довел а Письмо ФНС от 11.09.2017 № СД-4-3/17943 до нижестоящих налоговых органов такую позицию Минфина: в период с 01.01.2017 по 30.06.2017 включительно при реализации в РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения бессрочного действия старого образца (как на изделия медицинского назначения или медицинскую технику), должно было применяться освобождение от НДС Письма Минфина от 28.08.2017 № 03-07-15/55097 , от 10.07.2017 № 03-07-07/43550 .

Что делать с входным НДС по необлагаемым медизделиям

Рассмотрим такую ситуацию: организация приобрела во II квартале 2017 г. медицинскую технику или изделия медицинского назначения с НДС. На эту технику/ изделия имелись бессрочные регистрационные удостоверения старого образца. Организация получила счет-фактуру от поставщика, приняла технику или медизделия в качестве покупных товаров, после чего был заявлен вычет входного НДС. Впоследствии, уже после 01.07.2017, такая техника/ изделия продаются. Причем ясно, что их продажа освобождена от НДС. Надо определиться, как быть с входным НДС, предъявленным ранее к вычету.

Если признать такой вычет ошибкой, то придется подавать уточненную декларацию за II квартал. А чтобы не было претензий — предварительно доплачивать сумму НДС и уплачивать пени ст. 81 НК РФ . Вот как комментирует рассматриваемую ситуацию специалист налоговой службы.

Входной НДС, предъявленный поставщиком медицинских изделий

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Покупатель во II квартале 2017 г. приобрел медицинское изделие с НДС, получил счет-фактуру с выделенной суммой налога. С учетом последних разъяснений ФНС России по аналогичным вопросам он имеет право на вычет входного НДС, предъявленного поставщиком такого медицинского издели я подп. 15, 22 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письма ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@ , от 23.09.2016 № СД-4-3/17871@ , от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 8 Обзора) .

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России (доведены до налоговых органо в Письмо ФНС от 11.09.2017 № СД-4-3/17943 ) с 1 января по 30 июня 2017 г. освобождение от НДС распространяется на реализацию на территории РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую техник у) Письмо Минфина от 28.08.2017 № 03-07-15/55097 .

В связи с этим при реализации в III квартале 2017 г. медицинских изделий, освобождаемых от НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету во II квартале 2017 г., подлежат восстановлению в III квартале 2017 г. подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

Поэтому уточненную декларацию по НДС за II квартал 2017 г. подавать не требуется.

Как видим, у проверяющих вряд ли возникнут претензии к вычету входного НДС во II квартале. И это правильно. Во-первых, действовавшая в то время редакция Налогового кодекса не давала однозначных оснований для освобождения таких операций от НДС.

А во-вторых, даже если признать ошибкой то, что продавец предъявил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, это обстоятельство само по себе не препятствует вычету. К примеру, исполнитель предъявил заказчику НДС по работам (связанным с реставрацией объекта культурного наследия), которые освобождены от обложения НДС подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ . Финансовое ведомство разъяснило, что заказчик в такой ситуации имеет право на вычет НДС, ошибочно предъявленного исполнителе м Письмо ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@ . Судьи также на стороне налогоплательщиков. Они считают, что покупатель имеет право на вычет, если есть счет-фактура от продавца и соблюдаются иные условия для вычета НДС. А поставщик должен уплатить полученный налог в бюдже т Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П ; Постановление Президиума ВАС от 30.01.2007 № 10627/06 ; п. 13 разд. «Судебная коллегия по экономическим спорам» Обзора судебной практики ВС № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Письмо ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 8 Обзора) .

Получается, что вычет входного НДС правомерен, но его надо восстановить, поскольку товар (изделия медицинского назначения и/или медтехника) использован в не облагаемых НДС операциях.

Посмотрим, можно ли признать такой восстановленный налог в «прибыльных» расходах. Вот какие разъяснения дает специалист Минфина.

Признание восстановленного НДС в расходах

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если сумма НДС, принятого к вычету при приобретении товара (изделий медицинского назначения и медицинской техники), подлежит восстановлению, то такая сумма восстановленного НДС может включаться в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыл ь ст. 264 НК РФ .

Условие. Торговая организация «Медтехника», применяющая общий режим налогообложения, приобрела в мае 2017 г. медицинскую технику, на которую имелось бессрочное регистрационное удостоверение старого образца. Стоимость медтехники составила 153 400 руб.: 130 000 руб. — цена без НДС, сумма НДС по ставке 18% — 23 400 руб.

В мае 2017 г. товар принят к учету и заявлен вычет НДС.

Медтехника продана в сентябре 2017 г. за 200 000 руб. без НДС.

Решение. В III квартале 2017 г. организация «Медтехника» должна восстановить вычет входного НДС. Для этого на сумму восстановленного НДС (23 400 руб.) надо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру поставщика, на основании которого налог ранее был принят к вычет у п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Вносить изменения в книгу покупок за II квартал 2017 г. не требуется.

В бухучете операции отражены так.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату продажи медтехники (сентябрь 2017 г.)
Отражена выручка от реализации товара (медтехники)62 90-1200 000
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров 90-241130 000
Восстановлен и учтен в расходах вычет НДС по медтехнике 90-268
субсчет «Расчеты по НДС»
23 400

Поскольку восстановленный налог можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Продажа далеко не всех медицинских изделий освобождена от НДС. Некоторые медизделия облагаются налогом по ставке 18%. Но существует Перечень медицинской техники и изделий, при продаже которых можно применять пониженную ставку НДС 10%. Для этого также требуются действующие регистрационные удостоверения.

С применением такой льготной ставки сложилась ситуация, аналогичная рассмотренной в статье. С 01.01.2017 медицинские изделия стали продавать с применением ставки НДС 18% абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017); Письмо Минфина от 04.10.2016 № 03-07-07/57595 . В феврале срок действия регистрационных удостоверений продлил и Постановление № 1416 . А с 01.07.2017 в Налоговый кодекс внесли изменения, легализовавшие применение 10%-й ставки НДС по медизделиям со старыми регистрационными удостоверениям и абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ .

Минфин разъяснил, что при продаже медицинской техники и изделий медицинского назначения, на которые имеются бессрочные регистрационные удостоверения старого образца, с 01.01.2017 по 01.07.2017 можно было применять ставку 10% Письма Минфина от 14.06.2017 № 03-07-07/36940 , от 10.07.2017 № 03-07-07/43550 . Разумеется, если такие медизделия поименованы в специальном «10%-м» Перечн е Письмо Минфина от 27.06.2017 № 03-07-07/40295 ; Постановление Правительства от 15.09.2008 № 688 .

Какие не облагаемые НДС товары закреплены в Налоговом кодексе?

Что не облагается НДС

При внимательном изучении положений ст. 149 НК РФ можно сделать вывод, что на территории РФ НДС не облагается реализация следующих товаров:

  1. Медицинского оборудования и медицинских изделий по специальным перечням, утвержденным Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
  2. Технических средств, которые могут применяться для реабилитации инвалидов или профилактики инвалидности. Детальный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.
  1. Продуктов питания, произведенных столовыми медицинских и образовательных учреждений и реализуемых в таких учреждениях. Продуктов питания, произведенных на предприятиях общественного питания и реализованных столовым в медицинских и образовательных учреждениях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ и письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-4-3/17283@). Отдельно Минфин России в письме от 14.09.2009 № 03-07-14/95 указал, что индивидуальным предпринимателям эту льготу применять нельзя, хотя арбитражные суды ранее неоднократно высказывали противоположную точку зрения (определение ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07, постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2008 № А68-668/07-22/14).
  2. Товаров магазинов беспошлинной торговли, если такие товары помещены под таможенную процедуру (подп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ).
  3. Продукции собственного производства налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства сельхозпродукции, если удельный вес от ее реализации будет не менее 70%. В этом случае не облагается НДС продукция, выдаваемая в счет натуральной оплаты труда и реализуемая для организации общественного питания работников, занятых в сельскохозяйственных работах (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  4. Руды и концентратов ценных металлов, а также самих металлов (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  5. Необработанных алмазов (подп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  6. Товаров, поставляемых в рамках оказания безвозмездной помощи РФ. Подакцизные товары в это число не включаются (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Читайте также:  Налоговый учет нематериальных активов

Подробнее о перечне, содержащемся в ст. 149 НК РФ, читайте в материале «Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы».

При продаже товаров, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, вы можете отказаться от освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Отказ от НДС для операций с товарами из п. 2 ст. 149 НК РФ невозможен.

Отказаться от льготы по НДС можно путем направления заявления в территориальную ИФНС. Заявление составляется в произвольной форме. При этом следует уложиться до 1-го числа месяца того налогового периода, в котором компания собирается прекратить пользование данными привилегиями (с учетом рекомендаций, изложенных в письме ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Какие документы на поставляемые при безвозмездной помощи товары, не облагаемые НДС, надо подавать в инспекцию?

Подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ определены документы, которые следует подавать в налоговый орган для освобождения от налогообложения товаров, поставляемых в рамках оказания безвозмездной помощи.

Если такие документы будут отсутствовать на момент определения налоговой базы, то НДС начислить придется обязательно. Сумму налога при этом организация будет уплачивать из собственных средств. Более того, НДС к вычету не будет принят, если документы будут поданы позже установленного срока (письмо ФНС России от 09.08.2006 № 03-4-03/1508@).

Кроме того, Минфин России в письме от 23.03.2010 № 03-07-07/08 указывает, что в случае реализации услуг при оказании технической помощи налогоплательщик должен быть указан как организация-поставщик в документе, удостоверяющем, что соответствующие товары, работы или услуги имеют прямое отношение к технической помощи. Если организация поименована как уполномоченная донором, то освобождение применить не удастся.

Медицинское оборудование, не облагаемое НДС

НДС не облагается реализация медицинских товаров, произведенных в России и за рубежом. Перечень таких товаров утвержден Правительством РФ в постановлении от 30.09.2015 № 1042 (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) и включает медицинские изделия.

Чтобы получить право на освобождение от НДС, налогоплательщик должен представить в инспекцию регистрационное удостоверение.

При каких условиях правомерно включение в товары, не облагаемые НДС, принадлежностей к медицинским изделиям

По данному вопросу есть 2 противоположные точки зрения:

1. Точка зрения чиновников: реализация отдельных принадлежностей освобождается от НДС при наличии индивидуального регистрационного удостоверения.

Позиция чиновников заключается в том, что если принадлежности, входящие в комплект к медицинским изделиям, реализуются отдельно, то их реализация будет освобождена от НДС только при наличии отдельного регистрационного удостоверения.

Аргументы в пользу такого утверждения содержатся, например, в письмах Минфина России от 17.02.2017 № 03-07-14/9027, от 14.01.2016 № 03-07-07/540. Авторы писем утверждают, что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается операция по реализации медицинских изделий, перечисленных в перечне, утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042, а при реализации принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинских изделий, отдельно от этого комплекта освобождение от НДС применяется при наличии регистрационного удостоверения на данные принадлежности с указанием кодов, предусмотренных перечнем.

2. Альтернативная точка зрения: по Налоговому кодексу весь комплект НДС не облагается, значит, и каждое отдельное изделие тоже обложению не подлежит.

Альтернативная позиция основана на утверждении, что при реализации даже отдельной части комплекта медицинских изделий для освобождения от НДС достаточно наличия регистрационного удостоверения на весь комплект.

В поддержку позиции свидетельствуют исключительно судебные решения. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2012 по делу № А56-8184/2011 указано, что НК РФ (ст. 149 и 150) не связывает предоставление льготы по НДС с соблюдением комплектности медицинских изделий. Отдельные части комплекта не утрачивают своей важности и жизненной необходимости только по той причине, что отделены от комплекта.

Аналогичные аргументы приведены в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2007 № Ф08-3088/2007-1271А по делу № А32-8807/2006-57/306 и ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 № А56-19302/04.

Итоги

Виды товаров, не облагаемых НДС, указаны в пп. 2 и 3 ст.149 НК РФ. Те из них, которые имеют отношение к медицинскому оборудованию, медицинским изделиям, средствам реабилитации инвалидов, предметно расшифровываются в специальном постановлении Правительства РФ. По этим товарам, а также продуктам питания, производимым и потребляемым в медицинских и образовательных учреждениях, необложение НДС является обязательным. По иным товарам, перечисленным в ст. 149 НК РФ, возможен отказ от применения льготы. Для отказа потребуется направить в ИФНС специальное заявление.

НДС на товары медицинского назначения – определение ставки

Медицинские товары. Ставка НДС 10% или 0%. Освобождение от обложения НДС. Ввоз и реализация медицинских изделий.

Статья 164 Налогового кодекса РФ предусматривает несколько вариантов ставок налога на добавленную стоимость – 0%, 10%, 20% и расчетную ставку. Поскольку медицинские изделия являются социально значимыми товарами, для их импорта и реализации установлен ряд льгот в соответствии с перечнями, утверждаемыми Правительством РФ. Однако разобраться, какая именно льгота применяется для конкретной ситуации – не всегда просто. Об этом – в сегодняшнем обзоре.

Фабула дела:

Импортер осуществлял ввоз товаров (медицинских изделий) в Россию с территории Республики Беларусь (государства-члена Таможенного союза). По мнению импортера, ввозимые им медицинские изделия не облагаются НДС. Однако по результатам представления в налоговый орган декларации по косвенным налогам и проведенной камеральной проверки, были вынесены решения о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде уплаты штрафа, доначислен НДС, начислены пени.

Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений налогового органа, а также о возврате излишне уплаченного НДС. Однако суды двух инстанций единодушно поддержали позицию ФНС.

Судебный акт: Постановление Двенадцатого ААС от 26.02.2019 года по делу № А12-27318/2018

Выводы суда:

1. В регистрационных удостоверениях на ввозимые медицинские изделия указан код OK1I 94 3820, в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указан код товара ТН ВЭД 9021 29 000 0. Для установления размера ставки НДС следует определить, в каком из перечней, утвержденных Правительством РФ, находятся ввозимые медицинские изделия.

2. Перечень медицинских товаров, реализация которых в РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежит обложению НДС (применяется ставка 0%) (п.2 статьи 150 НК РФ, пп.1 п. 2 статьи 49 НК РФ), утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (далее – Перечень №1042).

В примечании 1 к Перечню №1042 указано, что для целей применения раздела I указанного перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКII) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014, при условии государственной регистрации медицинских изделий в установленном порядке. Согласно примечанию 2 к перечню № 1042 для целей применения разделов II – IV данного перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).

3. В разделе I Перечня № 1042 «Важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия» и разделе IV «Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним» ввозимые Обществом товары по коду ОКП 94 3820 прямо не поименованы, а в пункте 8 Раздела I Перечня № 1042 указан общий код «Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)» из кода ТН ВЭД ЕАЭС 9021.

4. При импорте в Российскую Федерацию медицинских изделий по общему правилу налогообложение производится по налоговой ставке 10% (пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Исключение составляет импорт важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий – реализация таковых освобождается от налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса).

5. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанные положения действуют с 01 июля 2017 года. Предыдущая редация указанного абзаца предполагала, что налоговая ставка 10% применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения.

6. При этом, в Перечне № 688, в редакции, действующей в периоде проверки, приведены коды товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС до уровня 4 подсубпозиции, в том числе, указан код ввезенного импортером товара 9021 29 000 0, которому соответствует наименование подсубпозиции «Прочие», входящей в позицию «Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности».

7. Таким образом, ввезенные медицинские изделия конкретно поименованы в Перечне № 688 с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС до уровня подсубпозиции 9021 29 000 0, тогда как в Перечне № 1042 указаны лишь общая группа товаров по ОКП и товарная позиция ТН ВЭД ЕАЭС, в которые включен спорный товар.

8. В соответствии с Примечанием 2 к Перечню № 688, медицинские товары, включенные в данный перечень, зарегистрированные в качестве медицинских изделий, одновременно не могут быть отнесены к товарам, не подлежащим обложению НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 150 НК РФ.

9. Импортируемые Обществом медицинские изделия (имплантаты зубные, другие изделия, используемые для имплантации зубов) не относятся к товарам, не подлежащим обложению НДС, и облагаются по ставке 10 процентов.

Комментарии:

1) Для решения вопроса, облагается ввоз медицинского изделия налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, или освобождается от обложения НДС, следует руководствоваться не только группой товаров, но и их наименованием.

2) Ссылки налогоплательщика на наличие правовой коллизии между Перечнем №1042 и Перечнем №688 суд признал несостоятельными, поскольку в Примечании к Перечню №688 законодательно установлена правовая определенность по определению приоритета налогообложения по ставке 10% перед освобождением от уплаты НДС.

3) Освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Читайте также:  Ндфл объект налогообложения

Обратим внимание, что юридическая фирма «Ветров и партнеры» в 2018 году отмечена отраслевым рейтингом юридических компаний Право.ру-300 в номинации «Арбитражное судопроизводство». Это позволило нам войти в ТОП-50 региональных компаний по всей России в данной номинации.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Галина Короткевич, партнер. Люблю кофе, всякие вкусняшки, банкротные дела и корпоративное право. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Как облагается НДС реализация медицинского оборудования и медикаментов

В зависимости от вида медицинского оборудования его реализация либо освобождается от НДС, либо облагается налогом по ставке 10% или 18%. При этом освобождение от НДС и применение пониженной ставки возможны, если у вас в наличии есть регистрационное удостоверение на такое оборудование. Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 18% или по ставке 10% на отдельные виды лекарств.

Как облагается НДС реализация медицинского оборудования

Реализация медицинского оборудования не облагается НДС, если медицинские товары освобождены от НДС.

Если освобождение не применяется, то продажа медицинского оборудования облагается НДС в общем порядке: по ставке 10% или 18%.

Освобождение от НДС действует при одновременном соблюдении следующих условий (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Во-первых, медицинское оборудование должно быть включено в Перечень медицинских товаров, реализация которых освобождена от НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042).

Сопоставьте наименование вашего оборудования и его код по ОКПД2 (ОКП при регистрации до 1 января 2017 г.) или код по ТН ВЭД ЕАЭС с наименованием и кодами в Перечне. Если они соответствуют, вы имеете право на освобождение. Это следует из самого Перечня, Примечаний 1, 2 к нему.

Во-вторых, на медицинское оборудование из разд. 1 Перечня у вас в наличии должно быть регистрационное удостоверение (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Подавать в инспекцию регистрационное удостоверение вместе с декларацией не нужно. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС (Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691, от 04.09.2014 N 03-07-07/44461).

Лицензия для освобождения от НДС реализации медицинского оборудования не нужна. Это связано с тем, что эта деятельность не лицензируется (п. 6 ст. 149 НК РФ, ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).

Счет-фактуру при реализации медицинского оборудования, которая освобождена от НДС, выставлять не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если наряду с реализацией такого оборудования вы осуществляете облагаемые НДС операции, то вам нужно вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Учитывать отдельно нужно как сами операции по продаже медицинского оборудования, так и «входной» НДС по ним. Это связано с тем, что «входной» НДС по этим операциям не принимается к вычету, а учитывается в стоимости оборудования (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Отказаться от освобождения от НДС реализации медицинского оборудования нельзя.

Как облагается НДС реализация комплектующих и запчастей к медицинскому оборудованию

Начислять НДС по принадлежностям не нужно, если согласно регистрационным документам принадлежности входят в состав оборудования, которое освобождено от НДС, и являются неотъемлемой его частью (например, шасси). Освобождение применяется ко всем составным частям оборудования (Письмо ФНС России от 29.09.2017 N СД-4-3/19588@).

Если же вы реализуете комплектующие или запчасти как самостоятельный товар, то их налогообложение НДС зависит от того, включены они отдельно в Перечень медицинских товаров, освобождаемых от НДС, или нет. Если комплектующие или запчасти сами по себе не освобождены от НДС, то их реализация облагается НДС в общем порядке по ставке 10% или 18%. Это следует из Писем Минфина России от 03.09.2018 N 03-07-07/62696, от 11.05.2017 N 03-07-07/28435.

Как облагается НДС реализация медицинского оборудования, если освобождение не применяется

Реализация медицинского оборудования, в отношении которой не применяется освобождение от НДС, облагается налогом в общем порядке. Единственная особенность касается ставки налога.

Ставку НДС 10% применяйте, если соблюдены следующие условия (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • у вас в наличии есть регистрационное удостоверение на медицинское оборудование. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС. Оформить копию нужно по правилам, которые указаны в п. 2 ст. 93 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691);
  • оборудование включено в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование реализуемого оборудования и его код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).

Также вы можете использовать Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688). Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 21.10.2015 N 03-07-07/60416, от 24.08.2015 N 03-07-07/48651.

Ставку НДС 18% применяйте, если эти условия не выполнены (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Вам нужно вести раздельный учет, если наряду с оборудованием, которое облагается НДС по ставке 10%, вы реализуете товары, которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ).

При реализации медицинского оборудования, по которой не применяется освобождение от НДС по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, нужно:

  • на стоимость оборудования начислить НДС по ставке 10%, если есть право на пониженную ставку, или 18%, если права на пониженную ставку нет (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
  • оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
  • зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
  • по итогам квартала рассчитать сумму НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Как облагается НДС реализация медикаментов

Реализация медикаментов облагается НДС со следующими особенностями.

Во-первых, можно применять пониженную ставку 10% при соблюдении определенных условий. Если эти условия не соблюдены, то продажа медикаментов облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Во-вторых, вам нужно вести раздельный учет операций, если наряду с медикаментами, которые облагаются НДС по ставке 10%, вы реализуете товары (работы, услуги), которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ). «Входной» НДС по медикаментам также учитывайте отдельно. Это связано с тем, что по освобожденным от НДС операциям налог не принимается к вычету, а учитывается в стоимости реализуемого товара (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

При реализации медикаментов нужно:

  • на стоимость медикаментов начислить НДС по ставке 10% или 18%, если нет права на пониженную ставку (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
  • оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
  • зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
  • по итогам квартала рассчитать НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Условия применения ставки НДС 10% при реализации медикаментов

Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 10% при соблюдении следующих условий (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688):

  • вы реализуете лекарственные средства, включая:

— лекарственные средства для проведения клинических исследований лекарственных препаратов;

— лекарственные препараты, которые изготовлены аптечными организациями;

  • лекарства включены в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации. Этот перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование медикаментов и их код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).

Можно также руководствоваться Перечнем кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Обратите внимание, что в этом Перечне приведены коды по ТН ВЭД ЕАЭС, а не по ОКПД2;

  • при реализации фармацевтических субстанций и лекарственных препаратов сведения о них должны содержаться в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС.

Кроме того, у лекарственного препарата должно быть действующее регистрационное удостоверение (Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-07/19484);

  • при реализации лекарственных препаратов, которые изготовили аптеки, у вас в наличии должен быть рецепт или требование медицинской организации (Письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@);
  • при продаже лекарств для проведения клинических исследований у вас в наличии должно быть заключение (разрешительный документ) на ввоз конкретной партии этих лекарственных средств.

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Ссылка на основную публикацию