Налоговый учет нематериальных активов - Kapital124.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Налоговый учет нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов

Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.

Когда необходимо списание нематериальных активов

Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007 . При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007 ):

  • прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
  • прекращение использования вследствие морального износа;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены;
  • передача по договору дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.

Списание НМА: проводки

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007 ). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007 ). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

ОперацияДебет счетаКредит счетаСумма, руб.
Отражен доход от продажи НМА62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»91, субсчет «Прочие доходы»169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи050463 000
Списана остаточная стоимость проданного актива91, субсчет «Прочие расходы»04124 000
Отражена прибыль от продажи объекта НМА91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»99 «Прибыли и убытки»45 000

Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

ОперацияДебет счетаКредит счетаСумма, руб.
Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия050463 000
Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада7604124 000
Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой7691, субсчет «Прочие доходы»45 000
Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»99 «Прибыли и убытки»45 000

Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04

Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание НМА в налоговом учете

Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.

Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.

При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.

Налоговый учет нематериальных активов

Содержание

Что относится к НМА?

Правила учета нематериальных активов

Амортизация и списание НМА

Налоговый учет НМА

Пример проводок по учету НМА

Нематериальные активы – это долгосрочные активы предприятия, которые не имеют материальной формы, но их можно идентифицировать и оценить, они должны приносить доход компании-владельцу. Доля нематериальных активов в сумме балансов предприятий с каждым годом только увеличивается. Их основная задача – создавать экономические выгоды компании.

Что относится к НМА?

Для признания объекта НМА он должен соответствовать следующим требованиям:

  • объект не имеет материальной формы;
  • его можно четко идентифицировать;
  • у организации есть документы уникального права собственности;
  • должен использоваться при производстве продукции/услуг, создавать компании-владельцу экономические выгоды;
  • компания имеет исключительное право на получения дохода от использования объекта в будущем;
  • ожидаемый срок использования больше года.

К НМА относятся:

  1. Патенты.
  2. Исключительное авторское право (если ваша компания пользуется программой, которая подстроенная под вас, но доступна для использования другими участниками рынка, то НМА она не является, у вас нет на нее исключительного права).
  3. Право компании на собственный товарный знак и название.
  4. Некоторые расходы, что связаны с организацией ЮЛ, могут принадлежать к НМА, если они оформлены как взнос в уставной капитал.
  5. Деловая репутация (цена ЦИК может быть выше стоимости материальных активов, эта разница – это плата за получение выгод в будущем и она может быть отнесена к НМА).

К нематериальным активам не относятся умения и квалификационные навыки, деловые качества сотрудников, так как они связаны с человеком и не могут оставаться в собственности компании после увольнения.

К НМА не относятся затраты на научно-исследовательские работы, которые не дали положительного результата.

Правила учета нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть куплены, получены в дар, созданы предприятием самостоятельно или оформлены как взнос в уставной капитал.

В случае покупки НМА в балансовую стоимость включается цена объекта покупки плюс связанные затраты:

  • таможенные пошлины;
  • налоги;
  • оплата услуг консультантов и других посредников;
  • затраты на подготовку к началу эксплуатации актива.

При создании НМА на предприятии или на заказ в его балансовую стоимость включаются:

  • зарплата сотрудников, связанных с производством;
  • оплата другой компании-производителю;
  • затраты на содержание научно-производственного центра;
  • налоги;
  • другие производственные и эксплуатационные затраты.

Правила учета нематериальных активов

Если НМА получены в дар, то их балансовая стоимость определяется экспертным путем.

Нематериальные активы, оформленные как взнос в уставной капитал, учитываются на балансе по договорной стоимости.

В стоимость НМА не включаются:

  • налоги, что возмещаются;
  • затраты на создание НМА, которые были учтены как другие расходы в предыдущих периодах.

НМА в бухгалтерском учете – это основные средства, учитываются на счете 04 (Дт04 – поступление НМА; Кт04 – выбытие или амортизация). На балансе активы отображаются по первоначальной стоимости.

Амортизация и списание НМА

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, учитывая первоначальную стоимость и срок ожидаемого использования (срок действия патента или предполагаемый срок использования). Если такой срок определить невозможно, то принято учитывать 20 лет, но не больше срока жизни организации.

Сумма амортизации НМА может накапливаться на счете 05 или сразу списываться с первоначальной стоимости (счет 04).

Амортизация НМА может начисляться разными способами:

  • линейным;
  • уменьшенного остатка;
  • пропорционально объему продукции.

НМА списываются из баланса при наступлении одного из случаев: они больше не используются предприятием, истек срок действия устанавливающего документа, исключительное право на их использование уступлено другой организации. Если амортизация начислялась на счете 05, то сначала она списывается, а остаточная стоимость НМА относится к расходам (счет 91.2).

Налоговый учет НМА

В налоговом учете к НМА дополнительно принадлежит «ноу-хау» (коммерческий секрет компании). В то же время деловая репутация и вклад в уставной капитал в виде организационных расходов к НМА не относятся.

В налоговом учете НМА признаются только в случае:

  • наличие документов, что подтверждают существование актива и исключительное право компании на него;
  • объект должен приносить доход;
  • объект должен использоваться не менее 12 месяцев.

Если стоимость МА мене 10 тыс. руб., то он может сразу относиться к расходам.

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете отличается на сумму уплаченных процентов за кредит, некоторые налоги, что учитывается в затратах.

Для расчета амортизации, если срок использования не установлен, принято брать 10 лет.

Если организация получила НМА безвозмездно, то его рыночная стоимость учитывается как доход предприятия единовременно (в момент покупки), при этом должна быть независимая оценка или документальное подтверждение цены. А первоначальная стоимость такого актива равна нулю, соответственно, амортизация не начисляется, в отличие от бухгалтерского учета, где доходы за получение бесплатного НМА признаются по мере начисления амортизации.

Пример проводок по учету НМА

Рассмотрим пример: В начале 2016 года компания приобрела патент на уникальную линию по производству продукции стоимостью 155 000 руб. Госпошлина при покупке патента составила 6 200 руб. К процессу покупки привлекались консультанты – комиссия 5% (7 750 руб.).

Срок действия патента 5 лет. Выбран линейный метод амортизации.

В 2018 году патент был бесплатно переуступлен другой компании.

1. Оплата стоимости патента, пошлины и услуг консультантов:

Дт60 Кт51 – 155000 + 6200 + 7750 = 168950 руб.

2. Учет стоимости патента и остальных затрат:

Дт08 Кт60 – 155000 + 6200 + 7750 = 168950 руб.

3. Принятие на учет патента, как нематериального актива:

Дт04 Кт08 – 168950 руб.

4. Амортизация что начисляется в течение двух лет.

Дт20 (25, 26, 44, 08, 97) Кт05 – 168950*0,2 + 168950*0,2 = 67580 руб.

5. Списание амортизации и остаточной стоимости актива:

Дт05 Кт04 – 67580 руб.

Дт91-2 Кт04 – 168950 – 67680 = 101370 руб.

При покупке нематериальных активов нужно выделять НДС – возвратный налог, который не включается в стоимость НМА. В данном расчете он не выделен, так как патенты и некоторые другие объекты НМА не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это…

Первоначальная стоимость нематериальных активов это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия. Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения этой стоимости. В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.

И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество, то для целей бухгалтерского учета никаких стоимостных ограничений нет.

Грамотно подойти к вопросу формирования учетной политики поможет статья «Составляем учетную политику в организации».

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:

  • оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
  • вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
  • пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
  • консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
  • оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
  • оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.

Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.

В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.

Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов

Если нематериальный актив поступает на баланс предприятия в рамках внесения учредителями взноса в уставный капитал, то оценка производится по решению учредителей.

В случае поступления актива на предприятие безвозмездно необходима его рыночная оценка. Предприятие может определить рыночную стоимость на основании экспертной оценки, но такой метод не является обязанностью. Можно воспользоваться иными вариантами, в том числе самостоятельным определением цены. Чаще всего применяется доходный метод, когда для определения рыночной цены оцениваются ожидаемые доходы от использования объекта НМА.

Изменения первоначальной стоимости НМА

Не чаще одного раза в год предприятием может производиться переоценка первоначальной стоимости нематериального активаэто делается для того, чтобы стоимость, по которой НМА учитываются в бухгалтерском учете, соответствовала рыночной. Причем переоценивается остаточная стоимость путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.

ВАЖНО! В ПБУ 14/2007 прописано, что если переоценка проведена один раз, то необходимо проводить ее в дальнейшем каждый год.

Законодатель вводит также понятие обесценения НМА. Эта процедура проводится по международным стандартам финансовой отчетности и подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. В данном случае понимают:

  • под балансовой стоимостью — остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
  • под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.

Ни в каких других случаях изменение первоначальной стоимости не допускается. Это значит и то, что при проведении работ по модернизации (например, модернизации сайта организации) первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете и единовременно в налоговом.

Первоначальная стоимость НМА в проводках

Первоначальная стоимость НМА собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к учету объекта в качестве нематериального актива отражается проводкой:

О том, как провести аудит счета 08, можно прочитать в статье «Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)».

Результаты дооценки увеличивают добавочный капитал предприятия и оформляются проводкой:

Для корректного отражения операции к счету 83 следует открыть субсчет «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки».

Результат уценки в бухгалтерском учете будет выглядеть так:

Если требуется отразить дооценку НМА, которая равна сумме ранее проведенной уценки, то проводка будет следующей:

В обратной ситуации, когда сначала была произведена дооценка, а после нее уценка, результат уменьшает добавочный капитал, что отражается проводкой:

Итоги

Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих и по возможности облегчить учет на предприятии, следует подробно описать тонкости учета нематериальных активов в учетной политике. Грамотное составление этого документа позволит минимизировать разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
Основание для списания – акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

2. Продажа нематериальных активов

3. Безвозмездная передача нематериальных активов

4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно ст. 262 НК РФ при списании стоимости НМА на расходы текущего периода организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

1. Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:

– срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА – на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);

– полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

2. Нематериальные активы – бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.

3. НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

Порядок учета амортизационных отчислений по НМА отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

По НМА новой редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей налогообложения.

5. Раскрытие информации о нематериальных активах
в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (форма N 1) и о их движении (раздел 3 “Амортизационное имущество”, форма N 5). В справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

– о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
– о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

– о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Дата добавления: 2014-01-11 ; Просмотров: 693 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Бухучет НМА

Похожие публикации

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

  • Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
  • Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
  • Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
  • Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  • Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;
  • с применением сч. 05
    • Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
    • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
  • без применения сч. 05
    • Дт 20, 23, 44 Кт 04

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

  • Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
  • Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
  • Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

  • Дт 05 Кт 04 – списан износ;
  • Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
  • Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
  • Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
  • Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

  • В оценке объекта НМА. Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
  • В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
  • В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.

Читайте также:  Код дохода 2300 в справке 2 ндфл что это
Ссылка на основную публикацию