Налоговая декларация по акцизам - Kapital124.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Налоговая декларация по акцизам

Пример заполнения налоговой декларации по акцизам

Декларация по акцизам пример заполнения представлен в статье ниже. Шаблон будет полезен для плательщиков акцизов, так как позволит без особых затруднений отчитаться по «акцизному» налогу. О порядке его заполнения расскажет наш материал.

Сколько видов налоговых деклараций по акцизам существует в настоящее время

Бланк «акцизной» декларации не обладает свойством универсальности, как большинство налоговых отчетов (по транспортному налогу, НДС, налогу на имущество и др.) — невозможно, используя один и тот же бланк, отчитаться по всем подакцизным товарам и операциям.

Особенности заполнения различных налоговых деклараций узнайте из размещенных на нашем портале статей:

В настоящее время «акцизные» декларации представлены 4 бланками:

  • по алкоголю;
  • по автобензину и другим подакцизным товарам (кроме табачных изделий);
  • по табачным изделиям;
  • по природному газу.

Формы и порядок заполнения первых 2 бланков утверждены недавно (приказ ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@), «табачная» декларация утверждена намного раньше (приказ Минфина РФ от 14.11.2006 № 146н). Декларацию по природному газу оформляют только коммерсанты, совершающие операции с добытым до 01.01.2004 природным газом, — ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 03.03.2005 № 32н.

Нюансы заполнения отдельных «акцизных» деклараций вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

Бланк «табачной» декларации: основные требования и состав

Общие подходы к оформлению «табачной» декларации:

  • обязанность по формированию и представлению «табачной» декларации (ТД) лежит на коммерсантах, совершающих подакцизные операции с табачной продукцией;
  • ТД представляется в обязательном порядке вне зависимости от наличия или отсутствия суммы акциза к уплате (включая ситуацию применения нулевой ставки акциза);
  • компании сдают ТД налоговикам по своему местонахождению, ИП — по месту жительства, при наличии в компании обособленных подразделений — по месту нахождения каждого (по подакцизным «табачным» операциям);
  • ТД сдается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
  • форма ТД допускается бумажная при среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год не больше 100 человек или электронная — во всех остальных случаях;

Формулу для расчета численности сотрудников см. в материале «Как рассчитать среднесписочную численность работников?».

Правила заполнения титульного листа можно узнать из статьи «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

    • 4 раздела (1-й — содержит информацию о подлежащих уплате суммах акциза, 2-й — расчет акциза, 3-й — расчет акциза в случае отсутствия документального подтверждения права на освобождение от налогообложения, 4-й — акциз к возмещению);
    • 6 приложений — расчеты налоговой базы в различных ситуациях (при отсутствии банковской гарантии, при экспорте табачных изделий и др.);
  • технические требования по заполнению ТД:
    • в каждую ячейку ТД допустимо вписывать только один показатель;
    • при отсутствии показателей требуется прочеркивание ячеек;
    • нумерация страниц ТД сквозная;
    • исправление ошибочно внесенных в бумажный экземпляр ТД данных с помощью корректирующей жидкости не допускается (неверная запись зачеркивается и заверяется подписями ответственных лиц).

Как НК РФ расшифровывает термин «налоговая декларация» — узнайте из материала «Ст. 80 НК РФ (2015-2016): вопросы и ответы».

На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос по заполнению и сдаче декларации по акцизам. Например, в этой ветке наши эксперты подключились к дискуссии о том, какова ответственность за непредставление декларации по акцизам.

Построчная детализация декларации по табачным изделиям

Заполнение строк разделов и приложений ТД должно подчиняться утвержденному порядку. Содержание строк указано в таблицах:

Строка

Расшифровка

КБК акцизов на табачную продукцию (приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н)

Сумма акциза к уплате, равная показателю графы 8 стр. 220 раздела 2 декларации

Проставить прочерки (данная строка заполнялась при утратившем в настоящее время силу порядке уплаты «табачного» акциза дважды в месяц)

Заполняется на сумму превышения вычетов над начисленным акцизом (акциз к возмещению из стр. 230 раздела 2)

Подраздел 2.1 (расчет налоговой базы по сигаретам без фильтра и папиросам, сигаретам с фильтром)

Графа

Расшифровка

Виды табачных изделий и операции с ними

Коды строк с 010 по 100

Коды табачных изделий: 460 — для сигарет без фильтра и папиросам, 450 — по сигаретам с фильтром

Налоговая база в тыс. шт. с точностью до 3 знаков после запятой (перенос информации из приложений 2 и 3) — для применения твердой ставки акциза

Налоговая база в рублях с точностью до 2-го знака после запятой (перенос информации из приложений 2 и 3) — для применения адвалорной налоговой ставки

Налоговая ставка в рублях к налоговой базе в натуральном выражении

Налоговая ставка в % к налоговой базе в денежном выражении

Рассчитанная сумма акциза в рублях с точностью до 2-го знака после запятой

Подраздел 2.2 (для отражения налоговой базы по табаку, исключая табак, применяемый в качестве сырья для производства табачных изделий, а также по сигарам и сигариллам)

Графа

Расшифровка

Виды табачных изделий (табак, сигары и сигариллы) и операции, совершаемые с этими изделиями

Коды строк 110–190

Коды табачных изделий: 411 — табак, 430 — сигары, 440 — сигариллы

Единица измерения налоговой базы (тыс. шт., кг и др.)

Размер налоговой базы по каждому табачному изделию в натуральном выражении (до 3-го знака после запятой);

в стр. 120, 150 и 180 этой графы переносятся показатели графы 5 стр. 130 приложения 1;

стр. 130, 160 и 190 заполняются, если произошла реализация табачных изделий на экспорт и банковская гарантия по ним не представлена

Сумма акциза (с точностью до 2-го знака после запятой) как результат перемножения гр. 6 на гр. 7

Подраздел 2.3 (расчет акциза, подлежащего уплате в бюджет)

Строка

Расшифровка

Начисленная сумма акциза за отчетный месяц

Сумма налоговых вычетов

Заполняется, если стр. 200 > 210 (акциз к уплате)

Заполняется, если стр. 200 Раздел 3 (при совершении освобожденных от акциза экспортных операций, если право на освобождение не подтверждено документально)

Неподтвержденный экспорт отражается в ТД в периоде фактической отгрузки табачных изделий (этот факт отражается в уточненной ТД).

Строки и графы

Расшифровка

Виды реализуемых на экспорт табачных изделий

Коды видов табачных изделий: 411— табак, 430 — сигары, 440 — сигариллы, 450 — сигареты с фильтром, 460 — папиросы и сигареты без фильтра

Налоговая база в натуральном или стоимостном выражении

Ставка акциза, действовавшая на дату реализации табачных изделий на экспорт

Рассчитанная сумма акциза (гр. 5 × гр. 6)

Сумма акциза по табачным изделиям, экспортированным в страны Таможенного союза (сумма строк 020, 030, 040, 050, 060 графы 7)

сумму акциза по табачным изделиям, экспортированным в страны, не входящие в Таможенный союз (сумма строк 080, 090, 100, 110, 120 графы 7)

Общая сумма акциза (стр. 010 + стр. 070)

Раздел 4 (при совершении освобожденного от акциза экспорта табачных изделий)

Строка

Расшифровка

Сумма предъявленного к возмещению акциза по каждому виду табачных изделий (при документальном подтверждении факта экспорта)

Общая сумма подлежащего возмещению акциза

Сумма акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден

Общая сумма акциза по подтвержденному экспорту

Приложения 1–6 к ТД заполняются в соответствии с утвержденным порядком. Пример заполнения ТД — в следующем разделе.

Оформление декларации по акцизам – пример заполнения 2016–2017

Заполняемость строк ТД зависит от разнообразия табачной продукции и видов совершаемых с ней операций. Рассмотрим вариант составления ТД производителем одного вида сигарет, реализующим свою продукцию исключительно на отечественном рынке.

ООО «Табакпром» производит сигареты без фильтра одной марки. В прошлом месяце производитель реализовал такой продукции 180 000 шт. В 1 пачке — 20 сигарет, максимальная розничная цена (МРЦ) — 64 руб.

Для заполнения ТД использованы следующие данные:

  • налоговая база в натуральном выражении — 180 000 шт.;
  • расчетная стоимость сигарет (РС) исходя из МРЦ:

РС = 64 руб. × 180 000 шт. / 20 шт.= 576 000 руб.;

  • ставка акциза — 1 250 руб. за 1 000 шт. + 12,0% определяемой исходя из МРЦ расчетной стоимости (но не менее 1 680 руб. за 1 000 шт.);
  • расчетная формула по сумме акциза (А):

А = 180 000 шт. × 1250 руб. / 1000 шт. + 576 000 руб. × 12% = 294 120 руб.,

180 000 шт. × 1 250 руб. / 1 000 шт. — расчет «табачного» акциза по твердой ставке;

576 000 × 12% — расчет акциза по адвалорной ставке;

  • проверка суммы акциза (рассчитанной на 1 000 шт. А ≥ 1 680 руб.):

294 120 руб. / 180 000 шт. × 1000 шт. = 1 634 руб.

Инструкция: как заполнить декларацию по акцизам

Зачем отчитываться по акцизам

Акцизы разработали как инструмент налогообложения. Этот внутренний косвенный налог обязаны платить все производители продукции массового потребления. Исчисленный акциз включается в итоговую стоимость продукта. К подакцизным товарам относятся:

  • алкоголь;
  • табачная продукция;
  • бензин;
  • некоторые импортные товары.

Производители обязаны не только рассчитывать и уплачивать акцизный взнос, но и отчитываться о состоянии взаиморасчетов с бюджетом. Налоговая отчетность по акцизам предоставляется в Федеральную налоговую инспекцию по месту регистрации производителя. Если подакцизные товары производит и реализует индивидуальный предприниматель, ему надлежит сдавать реестр в ИФНС по месту жительства.

Акцизная декларация подается ежемесячно, но только в случае реализации произведенной продукции. Если предприятие изготовило, но не реализовало подакцизный продукт, отчет подавать нет необходимости.

Какие бывают декларации

Акцизная — это не единая форма отчета. Для подачи сведений о различных видах отчетной продукции используются различные бланки. В 2019 году налоговые формы и правила их заполнения обновились. Вот какие виды деклараций по акцизам предоставляются в ИФНС в 2019 году:

Приказ ФНС России

от 15.02.2018 № ММВ-7-3/95@ (Приложение 1 к Приказу)

Кто и когда сдает

Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.

Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.

Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.

Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25 числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.

Как заполнить декларацию на алкоголь

Единый порядок заполнения декларации по акцизам алкоголя 2019 года не предусмотрен, все зависит от вида алкогольной продукции. Есть общие правила заполнения титульного листа и суммарного раздела по акцизам. Все остальные разделы заполняются исключительно по типу подотчетной продукции.

Приведем пример. «Идеальный производитель» — пивоваренная компания. Ей необходимо подать акцизный отчет о произведенном в июне 2019 пиве. Предельный срок сдачи отчетности за июнь 2019 года — 25.07.2019. Руководитель решил отчитаться заблаговременно.

«Идеальный поставщик» произвело и реализовало в июне 2019 года 200 000 банок. Объем каждой банки — 0,5 литров. Общий произведенный объем равен 100 000 литрам (200 000 × 0,5). Содержание этилового спирта — 7%.

Ставка акциза для пивной продукции с долей спирта от 0,5% до 8,6% в 2019 году составляет 21 рубль/литр.

Общая сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет: 100 000,00 × 21 = 2 100 000,00 рублей. Теперь необходимо отчитаться о сумме акцизов в территориальную ИФНС. Вот как правильно заполнить декларацию по алкогольным акцизам для пивных напитков:

  1. Начинать формирование отчета с титульного листа.
  2. Заполнять все разделы и приложения, которые отвечают фактическим данным подотчетного лица.
  3. Вносить отдельный показатель в отдельную строку. Если у организации несколько видов акцизных товаров, то каждому отводится отдельная строка. Акцизная продукция суммированию не подлежит.
  4. Нумеровать все страницы по порядку.
  5. Избегать исправлений. Перечеркнутые или скорректированные специальной жидкостью бланки в ИФНС не примут.

Теперь перейдем к заполнению разделов алкогольной декларации.

Пошаговая инструкция по заполнению бланка

Шаг 1. Заполнение титульного листа не вызывает особых проблем — на этой странице указывают полное наименование подотчетного лица, ИНН и КПП (которые автоматически дублируются на весь отчет). Дальше идет построчное заполнение.

НазваниеПриказНомер формы по КНДС какого момента подается формаСкачивание
Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия1151074С августа 2018 года
Декларация по косвенным налогам при импорте товаров с территории стран ЕАЭСПриказ Минфина России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@1151088С декабря 2017 года
Декларация по акцизам на топливо

Приказ ФНС России

от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ (Приложение № 4 к Приказу)

1151089С августа 2018 года
Декларация по акцизам на алкоголь

Приказ ФНС России

от 21.09.2018 № ММВ-7-3/544@ (Приложение № 1 к Приказу)

1151090С марта 2019 года (с отчета за март)

213 — по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

214 — по месту нахождения остальных российских организаций.

1 — сам налогоплательщик.

2 — его представитель, который действует по доверенности.

Ячейка титульного листаПорядок заполнения
Номер корректировкиЕсли декларация первоначальная, то вносится значение 0. Если предоставляется корректировка, то указывается ее номер по порядку (01, 02 и т. д.).
Налоговый периодВ алкогольной декларации налоговый период — месяц. Порядковое число отчетного месяца соответствует налоговому периоду. Для нашего примера отчетный месяц — 06.
Отчетный годУказывается год предоставления отчета. В нашем случае это 2019 г.
Код налогового органаКодировка ИФНС по месту нахождения налогоплательщика.
Код по месту нахождения
Форма и ИНН, КПП реорганизованной организацииУказывается только в случае реорганизации подотчетного лица и сдачи сведений правопреемником.
КонтактыУказывается номер телефона для связи с исполнителем.
Общее количество страницВносится итоговое количество страниц в декларации.
Признак налогоплательщика
Ф.И.О. представителя налогоплательщикаПолностью указываются фамилия, имя и отчество руководителя организации, его представителя или ИП.
ДатаДень предоставления отчетности.

Шаг 2. Переходим к разделу 1 «Сумма акциза».

Номер строкиПорядок заполнения
010Код ОКТМО налогоплательщика.
020Код бюджетной классификации, по которому уплачивается акцизный взнос. Для пивной продукции КБК — 182 1 03 02100 01 1000 110.
030Кодировка срока уплаты. В нашем случае надлежит ставить значение 03 — для платежей, которые производятся до 25 числа.
040Исчисленная сумма акцизного взноса.
050 и далееЗаполняются аналогичным образом для каждого вида акцизной продукции отдельно.

Шаг 3. Заполняем раздел 2 «Расчет суммы акциза».

  • 40001 — сумма к уплате в бюджет;
  • 40002 — суммарное превышение вычета над суммой уплаты.
Номер строкиПорядок заполнения
010Код вида подакцизного товара. Для нашего примера код — 320 (пиво с содержанием алкоголя от 0,5% до 8,6%). Все коды приведены в Приложении № 2 к Приказу № ММВ-7-3/544@, утверждающему порядок заполнения декларации по акцизам на алкоголь.
Раздел 2.1 «Операции, совершенные с подакцизными товарами на территории РФ»
Графа 1Код показателя. Реализация пивной продукции в России отмечается кодом 10001. Общий перечень кодов представлен в Приложении № 3 к Приказу № ММВ-7-3/544@.
Графа 2Код признака применения акцизной ставки. Для нашего примера это 4. Все коды представлены в Приложении № 4 к Приказу.
Графа 3Вносится исчисленная налогоплательщиком база за отчетный период.
Графа 4Сумма взноса в бюджет.
Раздел 2.2. «Операции по реализации акцизных товаров за пределы РФ»Порядок заполнения по графам аналогичен.
Раздел 2.3. «Сумма акциза (аванса), подлежащая налоговому вычету»По графам заполняются признаки, позволяющие получить налоговый вычет. Для нашего примера возможности оформить вычет нет.
Раздел 2.4 «Сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет»
Графа 1
Графа 2Итоговая сумма, которая должна совпадать со строкой 040 раздела 1.
Раздел 2.4.1 «Сумма аванса, подлежащая уплате в бюджет или зачету»Аналогичные данные по авансовым платежам.
Раздел 2.5 «Документально подтвержденный факт реализации подакцизных товаров за пределами РФ»
Графа 1Коды операций с 50001 по 50011. Посмотреть принадлежность кодов надлежит в Приложении № 3 к Приказу.
Графа 2Исчисленная налогооблагаемая база.
Графа 3Рассчитанная сумма акцизного платежа (произведение базы и ставки акциза).
Графы 4 и 5Кодировка налогового периода реализации (месяц и год).

Шаг 4. Заполняются все приложения к декларации. Если речь идет о производстве и реализации пивной продукции, то заполняется только приложение № 2. В нашем примере производитель не реализует товары за границу, поэтому приложение № 2 не составляется.

Вот список всех приложений к акцизной декларации на алкоголь.

Номер приложенияНазвание приложения
Приложение № 1Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара. Расчет производится по произведенному объему по каждому коду продукции отдельно.
Приложение № 2Сведения о реализации подакцизного товара за пределы РФ. Выбирается тип гарантирующего документа — гарантия банка или договор поручительства, заполняются его реквизиты и сумма гарантии в рублях. П одробно указываются данные по каждому коду реализованного товара.
Приложение № 3Сведения об объемах этилового спирта, реализованного покупателю. Расшифровка по каждому коду подакцизной продукции.
Приложение № 4Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного налогоплательщиком. Вносятся все данные о поставке.
Приложение № 5Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных и использованных в налоговом периоде по извещению об уплате акцизного аванса. Подробная разбивка по всем операциям.
Приложение № 6Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных и использованных в налоговом периоде по извещению об освобождении от уплаты акцизного аванса. Подробная разбивка по всем операциям.

Ответственность

Все отчеты в ИФНС должны предоставляться в установленные сроки. Просрочка всегда грозит штрафом. Если акцизную декларацию сдать с нарушением сроков отчетности, организации (юридическому лицу) придется заплатить взыскание в размере 5% от суммы рассчитанного, но неуплаченного взноса (ст. 15.5 КоАП РФ, ст. 119 НК РФ). Минимальная граница штрафа за просрочку — 1000 рублей. Максимальная выплата ограничена 30% от задекларированной суммы.

Должностные лица привлекаются к ответственности за нарушение сроков подачи реестра. Величина штрафа для ответственных сотрудников — от 300 до 500 рублей.

ФНС уточнила коды подакцизных товаров для декларации по акцизам

ФНС в письме от 22.11.2019 № СД-4-3/23798@ уточнила, какие коды подакцизных товаров необходимо указывать в декларации по акцизам на бензин, дизтопливо, моторные масла, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы.

Ведомство напоминает, что Федеральный закон от 30.07.2019 № 255-ФЗ исключил с 1 апреля 2020 года темное судовое топливо из перечня подакцизных товаров.

В этой связи код вида подакцизного товара «679» – темное судовое топливо, коды операций налогообложения «10045» – «10047», а также коды налоговых вычетов «30036» – «30041» с 01.04.2020 не указываются в декларации по акцизам на бензин, дизтопливо, моторные масла и пр.

Одновременно с 01.04.2020 операция (объект налогообложения), указанная в подпункте 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ, изложена в новой редакции:

  • передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы, высоковязких продуктов, а также иных неподакцизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при производстве подакцизных товаров, в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

В действующем порядке заполнения декларации по акцизам установлен код операции «10008» – передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Учитывая изложенное, рекомендуется для объекта налогообложения, указанного в подпункте 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с 01.04.2020 в декларации по акцизам указывать код операции – «10008».

Кроме того, законом № 255-ФЗ внесены изменения в пункты 21, 23 статьи 200 НК РФ. Согласно поправкам, вычетам подлежат умноженные на коэффициент следующие суммы акциза:

  • начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, и увеличенные на величину ВАВИА;
  • исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величины ВБ и ВДФО.

Учитывая то, что в действующем порядке заполнения налоговой декларации по акцизам отсутствует возможность отражения новых кодов показателей вычетов, при заполнении Раздела 2 налоговой декларации по акцизам рекомендуется отражать следующие коды:

  • 30042 – величина ВАВИА (с 01.01.2020);
  • 30043 – величина ВДФО (с 01.04.2020).

При этом при заполнении подраздела 2.3 раздела 2 декларации по акцизам отражается разница между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 всех листов подраздела 2.1 раздела 2 налоговой декларации по акцизам и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 3 всех листов подраздела 2.2 раздела 2 декларации по акцизам.

Например, итоговая сумма акциза, подлежащая вычету, рассчитывается следующим образом:

  • для операции, указанной в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 НК РФ, необходимо суммировать код показателя «30025» + код показателя «30026» + код показателя «30042»;
  • для операции, указанной в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 НК РФ, необходимо суммировать код показателя «30029» + код показателя «30030» + код показателя «30043».

В «1С:Предприятии» рекомендованные ФНС коды подакцизных товаров для декларации по акцизам будут поддержаны с выходом очередных версий. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».

Инструкция по заполнению и сдаче налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт

Заполнение налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, а также содержание бланка, регулирует Приказ ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@, к которому прилагаются приложения с кодами, необходимыми для оформления бланка.

Содержание и заполнение бланка КНД 1151090

Бланк состоит из титульника, 3 параграфов и 8 приложений. Титульный лист содержит общую информацию об организации и о самой декларации.

Титульный лист

Страницу заполняют все предприятия, изготавливающие и продающие алкоголь и спиртосодержащие жидкости. На первом листе респондент указывает:

  • год, за который сдается отчет;
  • при необходимости ー код корректировки;
  • коды: отчетного промежутка, налогового органа;
  • полное название налогоплательщика согласно учредительной документации;
  • ИНН, КПП, форма реорганизации, ОКВЭД отчитывающегося предприятия;
  • контакты;
  • количество страниц, на которых оформлен отчет.

Ниже ㅡ в правом нижнем углу ㅡ строки заполняет организация, а параллельно ㅡ сотрудник налоговой. Респондент прописывает в соответствующих строках:

  • Ф.И.О плательщика пошлины;
  • ниже ㅡ Ф.И.О представителя или название отчитывающейся организации;
  • подпись;
  • дату сдачи и оформления декларации;
  • название и номер документа, который подтверждает личность представителя фирмы.

Налоговые работники пишут слева:

  • код декларации и количество используемых страниц;
  • дату предоставления отчетности;
  • присвоенный номер декларации.

Раздел 1

В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.

Особенности заполнения раздела 1:

  1. Чтобы не искать ОКТМО предприятия в учредительных документах, ФНС предлагает узнать его на своем официальном сайте через онлайн-сервис «Узнай ОКТМО».
  2. В случае применения одинакового КБК по различным типам продукта в строчке указывают суммарный размер взноса по этому типу товара.
  3. Строчку 050 оформляют предприятия, которые ликвидируются в текущий промежуток.

Раздел 2

В абзаце 2 подробно расписывают подсчет акцизного аванса. Юрлица и предприниматели вписывают данные по конкретному типу продукта.

Подраздел 2.1 оформляют все фирмы, оперирующие с подакцизными алкогольными продуктами. Заполнение подраздела:

  1. В ячейке 010 пишут код торгового элемента, действия с которым облагаются предварительным платежом. Шифры прописаны в Приложении № 2 к этой декларации.
  2. В столбце 1 пишут шифр согласно действию, которое совершают с алкогольной продукцией (10001, 10006-10012, 10020, 10022 ㅡ изготовление и продажа спиртосодержащих предметов торговли в России; 20003–20005 ㅡ изготовление и продажа за рубеж).
  3. Во 2 графе респондент указывает тариф, соответствующий шифру из графы 1. Этот пункт оформляют изготовители этилового спирта.
  4. Графа 3 ㅡ налоговая база (НБ) предприятия, которая измеряется в естественном выражении, но для некоторых типов подакцизного алкоголя ㅡ в перерасчете на 100% спирт.
  5. В четвертом столбце компания прописывает налоговый тариф, согласно типу продукта из строчки 010.
  6. В столбце 5 сумма подсчитывается автоматически: произведение сведений из графы 3 на графу 4.

Подраздел 2.2 оформляют респонденты, имеющие право вернуть авансовые средства:

В первом столбце прописывают коды 30001ㅡ30005, 30009, 30010, 30012, согласующиеся с шифром возврата налогов.

  • В столбце 2 респондент указывает количество проданного или изготовленного спиртного продукта, по которому предприятие ожидает возврата средств. Товар измеряют в литрах или переводе на 100% этиловый спирт (в зависимости от вида товара).
  • В третьей графе прописывают суммарный размер акциза, который фирма намеревается вернуть.

    Коэффициенты подпункта 2.3 подсчитываются автоматом по схеме:

    Суммарный размер коэффициента по шифру 40001 отражают в ячейке 030 по подходящему КБК, а по 40002 — в ячейке 040 подр. 1.1 разд. 1.

    В пункт 2.3.1 вписывают сведения предприятия, которые находятся на стадии ликвидации или планируют это сделать, остальные оставляют абзац пустым:

    1. В столбце 1 ㅡ 60008 прописывают шифр, согласующийся с суммарным размером аванса, внесенного в бюджет.
    2. Столбец 2 отражает внесенную сумму акциза.

    В подпункт 2.4 информацию вносят фирмы, которые торгуют алкогольной продукцией за пределами России и не вправе получать БГ:

    1. В первом столбце указывают код коэффициента: 20003 ㅡ торговля или производство товаров вне российской территории без банковской гарантии, 50001 ㅡ шифр с просьбой вернуть ранее оплаченный аванс по вывозным действиям со спиртотоваром.
    2. Столбец 2 ㅡ НБ, согласующаяся с коэффициентом из столбца 1 подпункта 2.4.
    3. В ячейке 3 прописывают суммарный размер акциза согласно шифрам 20003 и 50001.
    4. В налоговом периоде и году прописывают дату экспортной продажи товаров без БГ.
    5. Строка 010 ㅡ сумма акциза, внесенная в бюджет без банковской гарантии, которая превышает предъявленную к возврату. Рассчитывается по схеме: 010 = шифр 20003 вычесть шифр 50001. Отчетные даты закодированной информации должны совпадать.
    6. Код и год налога требуют указания даты продажи продукта при экспорте, подтвержденной документацией.

    Подпункт 2.5 заполняют компании, которые вывозят продукцию на продажу за рубеж, имея банковскую гарантию. Если у предприятия нет БГ, то сумма подакцизного налога за последние три отчетных периода должна быть не менее 10 млрд рублей. Порядок заполнения удобнее представить в виде таблицы.

    Пункт 2.6 оформляют организации, продающие спиртосодержащие товары в страны бывшего СНГ:

    1. Графа 1 содержит значения: 20002, 20004, 50002, 50004, соответствующие отчетному промежутку по конкретному типу товара, отправленного на торговлю в страны бывшего СНГ. В столбце 2 подпункта 2.6 пишут соответствующие показатели налоговой базы.
    2. Графа 3 ㅡ суммарный размер акциза, полученный из произведения налоговой базы и акцизного тарифа.

    Раздел 3

    В третьем параграфе респондент подробно расписывает суммарный размер внесенного акцизного налога по конкретному типу спиртосодержащей жидкости.

    Пункт 3.1 заполняют предприятия, вносящие авансовые средства во время закупки сырья (этилового спирта) для изготовления:

    1. Сведения для ячейки 010 прописаны в Приложении 2 к этому бланку.
    2. Ячейку 020 заполняют соответственно строке 010 ㅡ шифр типа продукции указан в Приложении 2.
    3. Прочие ячейки заполняют согласно Приложению 6. Наглядное оформление графы в таблице.

    Подпункт 3.2 создан для фирм, предоставивших БГ на возврат внесенных авансовых средств. Оформляют пункт согласно Приложению 7 этого бланка:

    1. Ячейка 010 ㅡ шифры товара, попадающего под акциз, находятся в Приложении 2.
    2. Шифр типа спирта для ячейки 020 указан во втором приложении к этой декларации.
    3. В строке 030 респондент указывает точный количественный показатель предоставленных банковских гарантий.
    4. Информацию в ячейках с 040 по 140 прописывают на основании приложения 7 этого отчета. Описание заполнения приведено в таблице.

    Информацию в пункте 3.3 прописывают организации, предоставившие БГ, которая освобождает компанию от внесения предварительного платежа по конкретному типу экспортной жидкости, содержащей спирт:

    1. В ячейке 010 прописывают шифр товара, попадающего под акциз. Информацию берут из приложения 2.
    2. Для графы 020 используется шифр на каждый тип спирта, также из Приложения 2.
    3. В ячейке 030 прописывают численность представленных БГ на каждый тип спиртосодержащего товара.
    4. Пункты с 040 по 140 заполняются в соответствии с приложением 8.

    Приложение 1

    В этой части сведения вносят фирмы, торгующие подакцизными торговыми элементами. В параграфе автоматически подсчитывается НБ в перерасчете на 100% спирт, как произведение наличия спирта (в процентах) в продукте на его литраж, а далее сумма произведения делится на 100.

    Наличие спирта в процентах указывают в п. 2 приложения 1, а в единице измерения указывают в п. 3 приложения 1. НБ Приложения 1 складывается по шифру коэффициента, который респондент отражает в п.1 прил. 1, затем указывают результат.

    Приложение 2

    Для предприятий-экспортеров. Эта часть состоит из двух разделов:

    • в первом рассчитывают сумму акциза, от которого освобождаются действия с экспортными товарами на основании гарантии от банка;
    • во втором отражают сведения о банковской гарантии.

    Заполнение раздела 1 (сумма акциза):

    1. Первая графа подразумевает указание шифр подакцизного экспортного товара, а вторая ㅡ количество банковских гарантий на каждый тип продукта.
    2. Заполнение строк с 030 по 100.

    Во втором разделе респондент прописывает всю информацию о полученной банковской гарантии:

    1. В ячейке 110 пишут шифр продукта, вывезенного из страны с целью продажи.
    2. В строке 115 указывают дату получения банковской гарантии.
    3. В строке 120 ㅡ номер БГ.
    4. В ячейках 130-140 ㅡ срок действия БГ.
    5. В 150 прописывают сумму, которую банк может покрыть.
    6. Остальные графы заполняются следующим образом:

    Приложение 3

    Содержит два параграфа: сведения о числе купленного и проданного спирта. В первой части раздела 1 компании прописывают данные, касающиеся объемов этилового спирта, проданного на протяжении отчетного промежутка:

    1. В ячейке 1 отражают коды 60001 или 60002, где первый ㅡ для продажи покупателю с предъявлением извещения об оплате авансовых средств, второй ㅡ с предъявлением извещения об освобождении от оплаты авансовой суммы.
    2. Далее респондент указывает шифр, объем проданного спирта, также шифр типа продукта, для которого куплен спирт, и суммарный размер аванса.

    Раздел 2 приложения 3 заполняют следующим образом:

    1. В первой ячейке пишут коды коэффициентов: 60003 ㅡ при предъявлении об оплате аванса, 60004 — при предъявлении извещения о снятии обязательств по предварительному платежу.
    2. В графах 2, 3, 4, 5 пишут: шифр, объем купленного спирта, код товара, для изготовления которого куплен продукт, сумму аванса.

    Приложение 4 и 5

    Оба приложения касаются денатурата. Сведения, вносимые в приложения, похожи. Эту часть документа оформляют организации, у которых есть свидетельство, разрешающее изготавливать неспиртовую продукцию из денатурата.

    1. В столбце 1 респондент указывает шифр типа денатурата.
    2. Во втором и третьем столбцах ㅡ номера счетов-фактур, дату их составления.
    3. В столбец 4 вносят сведения о количестве спирта по счету-фактуре.
    4. В 5 и 6 столбцы записывают корректировки счетов-фактур.
    5. В графе 7 прописывают количество спирта в корректировочных счетах-фактурах.

    Приложение 6

    В этой части расписан подробный подсчет предварительного взноса при закупе спирта для изготовления спиртосодержащих продуктов. К приложению всегда прикладывают извещение о внесении авансовых средств и непосредственной пошлины. ФНС уведомляют не позже 18-го числа отчетного периода.

    Приложение 7

    Приложение оформляют по конкретному предоставленному уведомлению о внесении предварительного платежа или на основании подтверждения банковской гарантии, по которой организация освобождена от уплаты. В каждой строке предоставляется расчет суммарного размера аванса по формулам согласно подсчету в разделах декларации.

    Приложение 8

    В этой части юрлицо или ИП прописывает подсчитанные суммы аванса по акцизу, которые фирма не платит при наличии банковской гарантии по спиртосодержащим товарам, подлежащим экспорту.

    Куда сдавать декларацию

    Заполненную налоговую декларацию сдают в местную налоговую службу в установленные сроки. Если у предприятия есть филиалы, то документ подают в ФНС по фактическому местонахождению компании. Пошаговая инструкция подачи отчета:

    1. Скачать бланк.
    2. Заполнить декларацию по акцизам на этиловый спирт.
    3. Отнести декларацию в местную ФНС.

    Отчитаться может как руководитель предприятия, так и уполномоченный представитель, предъявив доверенность.

    Второй способ подачи ㅡ электронный формат. Пошаговая инструкция подачи электронного отчета:

    1. Заполнить декларацию в формате .xls.
    2. Поставить усиленную электронную цифровую подпись (ЭЦП).
    3. Отправить документ по электронной почте.

    Третий способ ㅡ подача по почте РФ:

    1. Распечатать бланк.
    2. Заполнить форму.
    3. Поставить подписи и печати.
    4. Отправить заказным письмом.

    Сроки сдачи декларации

    Налоговую декларацию КНД 1151090 предоставляют в ФНС не позже 25-го числа месяца, который следует за прошедшим отчетным периодом. Например, за июнь акциз уплачивают и предоставляют декларацию не позже 25 июля.

    Юрлица и предприниматели, изготавливающие и продающие денатурированный спирт, сдают декларацию не позже 25-го числа третьего месяца, который следует за отчетным периодом. Информация регулируется п. 3.1 ст. 204 НК РФ. Например, акциз за июнь вносят до 25 сентября включительно.

    В какие сроки представить декларацию по акцизам и уплатить налог?

    В общем случае декларация по акцизам представляется и налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В зависимости от осуществляемых налогоплательщиком операций декларация может быть представлена и акциз может быть уплачен также в один из следующих сроков: не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, либо не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.

    Налогоплательщиками акциза (далее — налогоплательщики) признаются организации и иные лица, указанные в ст. 179 НК РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ (ст. 179 НК РФ).

    Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

    Сроки представления декларации по акцизам и сроки уплаты налога установлены ст. 204 НК РФ.

    Сроки представления декларации по акцизам

    В зависимости от вида совершаемых операций предусматривается несколько сроков представления декларации по акцизам (п. п. 5 — 5.1 ст. 204 НК РФ):

    • не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
    • не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным;
    • не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным;
    • не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.

    По общему правилу налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).

    Согласно п. 3.1 ст. 204 НК РФ уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:

    1. имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, — при совершении операций с прямогонным бензином;
    2. имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом (при совершении данных операций);
    3. имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции со средними дистиллятами (при совершении данных операций);
    4. имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом (при совершении данных операций);
    5. включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, — при совершении операций с авиационным керосином;
    6. имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, — при совершении данных операций.

    Положениями п. 3.1 ст. 204 НК РФ право представлять в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, предоставляется налогоплательщику в связи с одновременным выполнением следующих условий (Письмо ФНС России от 13.02.2019 N СД-4-3/2448@):

    • налоговая декларация подается лицом, имеющим одно из свидетельств, указанных в п. 3.1 ст. 204 НК РФ;
    • налоговая декларация подается по соответствующим операциям.

    Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья, принадлежащего им на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, в отношении данных операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (пп. 34 п. 1 ст. 182, абз. 3 п. 5 ст. 204 НК РФ).

    В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов декларация представляется в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 5.1 ст. 204 НК РФ).

    При этом следует отметить, что, налогоплательщики, совершающие операции, указанные в пп. 36 и 37 п. 1 ст. 182 НК РФ, также вправе применять положение п. 5.1 ст. 204 НК РФ и представлять декларации в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены операции, несмотря на отсутствие упоминания пп. 36 и 37 п. 1 ст. 182 НК РФ в указанной норме (Письмо ФНС России от 17.05.2019 N СД-4-3/9160@).

    Сроки уплаты акцизов

    В зависимости от вида совершаемых операций также предусматривается несколько сроков уплаты акцизов (п. п. 3 — 3.3 ст. 204 НК РФ):

    • не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
    • не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
    • не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом;
    • не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

    Так, в общем случае уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

    Уплата акциза налогоплательщиками, указанными в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов и темного судового топлива уплата налога производится в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).

    Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья, принадлежащего им на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, в отношении данных операций уплачивают акциз в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (пп. 34 п. 1 ст. 182, п. 3.3 ст. 204 НК РФ).

    Таким образом, если рассматривать общий случай, то декларация представляется и налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Например, за март 2019 г. должна быть представлена налоговая декларация и произведена уплата акциза не позднее 25.04.2019, за апрель 2019 г. — не позднее 27.05.2019.

    Налогоплательщики, указанные в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, представляют декларацию за март 2019 г. не позднее 25.06.2019, за апрель 2019 г. — не позднее 25.07.2019.

    Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья на переработку представляют декларацию и уплачивают акциз в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Например, за март 2019 г. они сдают налоговые декларации и уплачивают акциз не позднее 15.04.2019, за апрель 2019 г. — не позднее 15.05.2019.

    В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов налогоплательщики представляют декларации и уплачивают акциз не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.

    Для указанных плательщиков, например, за март 2019 г., срок представления налоговой декларации и уплаты акциза будет не позднее 25.09.2019, за апрель 2019 г. — не позднее 25.10.2019.

    Подготовлено на основе материала
    И.В. Просекова,
    советника государственной
    гражданской службы РФ
    2 класса

    Читайте также:  Заявление в налоговую на перерасчет транспортного налога
  • Ссылка на основную публикацию