Аудит налога на прибыль - Kapital124.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Аудит налога на прибыль

АУДИТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Цель аудита налога на прибыль – установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачи аудита налога на прибыль есть проверка:

состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

формирования налоговой базы;

определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Основной нормативный документ:

Налоговый кодекс Российской Федерации, гл. 25.

Представляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры: оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

оценить аудиторские риски;

рассчитать уровень существенности;

определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение указанных процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно: изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.

Необходимо также выявить, существуют ли у компании такие услуги (товар), которые можно квалифицировать как услуги (товар) для собственного потребления (возможно, сотрудники бесплатно пользуются услугами (товарами), производимыми предприятием).

Для целей налогового учета надо подтвердить производственный характер использования услуг (товаров). Для этого аудитору необходимо запросить первичные документы (распоряжения, производственные отчеты и т. и.).

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

проверяется налоговая отчетность предприятия;

прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль:

неправильное формирование налоговой базы (доходов и расходов);

включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов;

нарушения порядка выбранного метода учета; нарушения порядка применения льгот; нарушения порядка формирования налоговых вычетов; отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль; арифметические ошибки.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

В случае если выплата была принята к вычету для целей налогообложения, но не предусмотрена трудовым/коллективным договором, необходимо сделать вывод о наличии налогового риска или объяснить причины его отсутствия.

Аудит налога на прибыль организаций

Аудит налога на прибыль организаций проводится в соответствии с Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).

Актуальность Методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Основной задачей аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

• правильности формирования налоговой базы, отсутствия неправомерно исключенных статей;

  • • отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • • отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
  • • классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, об отложенных налоговых активах и обязательствах;
  • • полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие (табл. 17.1).

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности

Качественный аспект отчетности

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации

Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное

Представление и раскрытие

Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы, и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации

В ходе оценки доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитором используются следующие критерии:

  • • требования законодательно-нормативных актов Российской Федерации по бухгалтерскому учету;
  • • требования налогового законодательства Российской Федерации по налогу на прибыль;
  • • требования международных стандартов финансовой отчетности. Рекомендуется при организации проверки расходов по налогу

на прибыль и обязательств перед бюджетом разбить проверку на этапы (табл. 17.2).

Этапы проверки расходов по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом

Оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности)

Анализ учетной политики

Составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур

Проведение ауди- та по существу

Проведение аудиторских процедур

Сбор аудиторских доказательств

Оформление рабочих документов

Завершение ау- дита

Обобщение и оценка результатов аудита

Документальное оформление результатов аудита

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также помогает координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

  • • четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
  • • обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
  • • дать оценку аудиторскому риску и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
  • • определить ключевые по значимости области проверки;
  • • рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
  • • составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и их ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

Анализ учетной политики осуществляется в целях:

  • а) установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из- за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
  • б) выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
  • в) выявления ключевых по риску элементов;
  • г) выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.
Читайте также:  На какой счет отнести пени по налогам

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить ключевые по риску области, вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:

  • • операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
  • • операции с различиями методов учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
  • • операции с существенными суммами;
  • • операции, ранее не встречающиеся в хозяйственной практике аудируемого лица;
  • • операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;
  • • операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Источниками получения информации о ключевых по риску областях являются результаты: а) оценок внутреннего и контрольного рисков;

  • б) проведения опросов работников и анализа учетной политики;
  • в) прошлых проверок;
  • г) анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Результат определения ключевых по риску областей оформляется в рабочем документе аудитора (РДА) (рис. 17.1).

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таким, чтобы, в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяются характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль за качеством аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

  • а) причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
  • б) налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
  • в) практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Тест «Определение ключевых по риску областей»

Аудит налога на прибыль

Налог на прибыль является одним из основных обязательств при ведении деятельности. Аудит налога на прибыль направлен на определение верности исчисления, соответствия учетных операций законодательству и отсутствие искажений в виде занижения или завышения размера прибыли. По результатам аудита заказчик получает рекомендации по оптимизации налогообложения.

Заказчики и исполнители процедуры аудита

Проверка налога на прибыль часто входит в состав аудита налогообложения предприятия. Существует обязательный и добровольный аудит. Потребность в обязательном аудите возникает на основании требований законодательства. Под обязательства попадают организации:

  • Зарегистрированные в форме ОАО.
  • Ведущие деятельность по страхованию, кредитованию, инвестиционным вложениям.
  • Имеющие доход за предшествующий календарный год в размере 500 тысяч МРОТ и свыше 200 тысяч МРОТ размера актива баланса.

Добровольный аудит налога на прибыль заказывают предприятия на общей системе налогообложения по инициативе руководителя, учредителя, акционеров. Основаниями для заказа аудита служат необходимость выявления слабых мест в учете, причин убыточности деятельности, выявление возможных методов оптимизации. Читайте также статью: → “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)”

Право на проведение аудита имеют специализированные организации, обладающие соответствующими лицензиями или независимые аудиторы, зарегистрированные в качестве ИП. Процедуру аудита производят специалисты, имеющие аттестат аудитора и помощники – лица, обладающие профессиональными знаниями. Ответственность за результат работы группы лиц несет аттестованный аудитор.

Аудит налога на прибыль: основные этапы проведения аудиторской проверки

Начало проверки состоит в направлении заказчиком аудитору запроса на проведение проверки. Принятие условий аудиторской компанией в письменном виде служит договором оферты с определением сроков и назначения аудита.

Ход проверки можно условно разделить на несколько этапов.

Этап проведения аудитаСостав действий этапа
Подготовительный периодНа этапе производится ознакомление с деятельностью предприятия, основными задачами аудита
Предварительный этапВ периоде определяется план мероприятия и программа действий с разбивкой на решение задач с установлением сроков и лиц, исполняющих проверку
Проведение аудитаПроверка, анализ путем применения выбранных методов. В процессе проверки информация подлежит записи в рабочих документах, позднее прилагаемых в составе подтверждающих материалов к заключению и отчету аудитора
Заключительный этапВ периоде производится подведение итогов, анализ полученных данных и составление заключения

План проведения, решаемые задачи, программа, сроки проведения согласовываются с заказчиком.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Документы, подлежащие проверке при аудите

При аудите прибыли проверяются документы, подтверждающие доходную и расходную части налогооблагаемой базы. Одной из основных задач аудитора является проверка документального оформления экономически оправданных затрат. В основе налогового учета прибыли используются данные первичной бухгалтерской документации. При проверке дополнительно анализируются юридические, кадровые документы, учетная политика.

ДокументНазначение проверяемого документа
Накладные на отгрузку, акты, договоры, платежные документыОпределение верности и своевременности отражения выручки в учете от ведения обычной деятельности
Договоры на реализацию активов, сдачи имущества в аренду, предоставления займовПроверка полноты отражения внереализационных доходов
Накладные на приход ТМЦ, акты на оказание услуг, проведение работ подрядчиками, договорыОпределение достоверности и экономической оправданности расходов, момента отражения в учете
Ведомости по заработной плате работников, положение о премировании, трудовые контрактыУстановление правомочности включения в состав расходов затраты на заработную плату
Договоры, акты, решения судов, постановления, требованияОпределение верности отражения в составе доходов или расходов штрафов, пени
Накладные на поступление ОС, акты приемки, переоценки, дооборудование, ремонтаПроверка своевременности и достоверности расходов, связанных с поступлением и эксплуатацией ОС
Регистры налогового учетаПроверка наличия документов, полноты реквизитов показателей
Своды, оборотные ведомостиПроверка соответствия данных регистров аналитического и синтетического учета
Отчетность по налогу на прибыль, бухгалтерские балансыКонтроль достоверности и полноты отражения показателей в отчетности

Перечень проверяемых первичных документов зависит от специфики ведения деятельности предприятия. При проверке особому контролю подлежат расходы, не включаемые в расчет налогооблагаемой базы.

Методы и способы проведения аудита налога на прибыль

Аудиторская проверка производится сплошным, выборочным или комбинированным способом. При сплошном способе контролю подвергаются записи всех первичных документов и учетных регистров. Выборочный способ направлен на получение выводов по совокупности части типовых записей. Аудиторы применяют комбинированный подход при проверке разных участков учета. Порядок проверки определяет аудитор в зависимости от объема, системности подхода и количества однотипных операций.

Достоверность записей определяется с помощью нескольких методов, порядок применения которых определяется аудитором. Читайте также статью: → “Кассовый метод расчета налога на прибыль”

Методы аудитора при проверке заключаются в проведении последовательных процедур, позволяющих составить заключение о достоверности учета прибыли и отчетности.

Метод проверкиОсобенности
ТестированиеНа стадии предварительной подготовки аудитор определяет степень внутрихозяйственного риска, средств контроля и необнаружения ошибки. При тестировании большое количество сведений получают с помощью опросов
Проведение опросов с помощью анкет, проверочных листовМетод предполагает сбор данных с использованием информированных лиц, обладающих сведениями о статьях налоговой базы прибыли
Формальный контроль документовПри использовании метода аудитор устанавливает наличие обязательных реквизитов и полноты записей документов
Арифметическая проверка данныхПри реализации метода подтверждается верность проведения расчетов
Применение специальных приемов проверкиРазработанные аудиторской компанией схемы проверки позволяют выявить достоверность первичных записей в регистрах учета более высокого уровня

Аудиторы имеют разработанные системы этапов, контрольных точек проверки, применяемых для каждого отдельного случая в зависимости от деятельности предприятия.

Ответственность аудиторов в случае нарушения процедуры проверки

Ответственность аудиторов по отношению к заказчику регулируется ГК РФ субъектов, осуществляющими взаимовыгодную деятельность на основании договора. Аудиторы могут не обнаружить существенную ошибку, провести проверку в нарушение стандартов, нанеся ущерб заказчику в результате ненадлежащего выполнения обязанностей. К нарушениям относятся несоблюдение законодательных норм, конфиденциальности, сроков проверки, неквалифицированное оказание услуг. Рекомендуем ознакомиться с примером заключения аудитора по налогу на прибыль.

Читайте также:  Алименты и ндфл

При доказанности нанесения ущерба заказчик имеет право потребовать от аудитора покрытия прямых убытков и размера упущенной выгоды. Возмещение ущерба осуществляется по решению суда. В случае признания судом составления аудитором заведомо ложного заключения лицо может лишиться квалификационного аттестата, а организация и ИП – лицензии.

Распространенные ошибки при проведении аудита налога на прибыль

При проведении проверки налога на прибыль аудиторы могут допускать ошибки, к наиболее распространенным среди которых относятся:

  • Отсутствие указания аудитором нормативных документов, подтверждающих выводы об обнаруженных ошибках.
  • Неверное определение документов для выборки данных в зависимости от целей проверки.
  • Недостаточное выявление взаимосвязанных показателей для отражения достоверных данных отчетности.

В результате непрофессиональных действий аудитор может выдать заведомо ложное заключение, не основанное на анализе документов.

Заключение по результатам аудита

На завершающем этапе аудита производится подведение итогов проверки, анализ полученных предварительных выводов. Аудитор осуществляет:

  • Контроль выполнения программы.
  • Составление перечня выявленных ошибок.
  • Оформление выводов проверки.
  • Подготовку рекомендаций заказчику аудита.
  • Составление перечня документов, передаваемых в подтверждение выводов.

Заключение, представленное по результатам проверки, является официальным документом. Аудиторское заключение подписывается лицом, проводившим проверку и скрепляется печатью организации или ИП. К документу прилагаются рабочие формы и отчетность проверяемого предприятия, пронумерованные, прошнурованные и заверенные аудитором.

Особенности проведения аудита в предприятиях с/х назначения

Предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную, животноводческую продукцию, имеют льготу по налогу на прибыль. В отношении доходов, полученных от реализации продукции, применяется ставка «0». В отношении иной продукции, не относящейся к сельскохозяйственной, предприятия являются плательщиками обычной ставки в размере 20%. Порядок установлен п. 1.3. ст. 284 НК РФ. Читайте также статью: → “Как пройти камеральную проверку по налогу на прибыль?”

Организации в случае реализации продукции, попадающие по уплату налога по разным ставкам, должны вести раздельный учет доходов и расходов. Общие затраты подлежат делению в зависимости от доли выручки в общем объеме. В процессе аудита могут быть выявлены нарушения:

  • Неверное определение налогооблагаемой базы, попадающей под льготирование прибыли.
  • Включение в состав затрат необоснованных расходов.
  • Отсутствие раздельного учета и нарушение порядка соблюдения условий для получения льготы.
  • Наличие ошибок в учете вследствие отсутствия внутреннего контроля или допущения арифметической ошибки.

Аудит прибыли предприятий сельскохозяйственного профиля отличается от проверки организаций другого профиля перечнем решаемых задач.

Особенности проведения аудита у ООО и ИП

При ведении общего режима налог на прибыль уплачивают организации. ИП несут обязанности по уплате НДФЛ. Особенность проведения аудита налогообложения ИП состоит в том, что ряд операций у ИП отличаются от ООО.

Предприниматели не ведут бухгалтерский учет, не составляют балансы. Учет операций производится путем записи в КУДиР. Каждая операция ведется в разрезе номенклатуры с определением себестоимости, НДС, прибыли по единице товара. Аудит ИП является более трудоемким по сравнению с проверкой деятельности ООО. Схема проверки и этапы являются однотипными.

Самые распространенные вопросы

Вопрос № 1. Нужно ли согласовывать с заказчиком аудита методы и способы проведения проверки?

Ответ: Аудиторская компания независима в выборе порядка проведения проверки. Специалисты самостоятельно разрабатывают программу, временные рамки каждого этапа, методов.

Вопрос № 2. Может ли аудитор изменить программу проверки в ходе ее проведения?

Ответ: В процессе проверки план аудита и программа пересматриваются по мере возникновения новых обстоятельств и результатов отдельной процедуры. Причины изменения фиксируют документально.

Вопрос № 3. Можно ли включать в состав проверяющих аудиторов и помощников работников предприятия?

Ответ: Аудит производится лицами, независимыми в принятии решения и выводов о состоянии деятельности. Привлекать в состав проверяющих заинтересованных лиц запрещено.

Вопрос № 4. Как аудитором используется принцип существенности показателей?

Ответ: Аудиторы при проведении анализа показателей опираются на реализацию принципа существенности. Оценке подлежат данные, оказывающие влияние на статьи отчетности и принятие на основании показателей экономических решений.

Аудит налога на прибыль

Основные характеристики налога на прибыль

Прибыль представляет собой разницу в денежном выражении между доходами и расходами организации без учета налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль – это прямой федеральный налог, взымаемый с организаций, которые находятся на общей системе налогообложения. Величина данного налога прямо зависит от финансового результата деятельности предприятия.

Налог на прибыль представляет собой действующую ставку налога, которая в процентном измерении применяется к прибыли предприятия.

На сегодняшний день ставка налога в РФ составляет $20%$. Из них:

  • $2%$ зачисляются в федеральный бюджет;
  • $18%$ зачисляются в бюджеты субъектов РФ).

Плательщиками налога на прибыль являются (Рис.1).

Рисунок 1. Плательщики налога на прибыль

Не являются плательщиками налога на прибыль:

  • Организации, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являются плательщиком налога на игорный бизнес
  • Организации-участники проекта «Инновационный центр «Сколково», видом деятельности которых является инновационная деятельности, научные исследования и разработки.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

На законодательном уровне налог на прибыль регулируется Налоговым Кодексом РФ (ст.25).

Также, в части признания доходов и расходов, предприятия руководствуются соответственно ПБУ $9/99$ «Доходы организации» и определения и ПБУ $10/99$ «Расходы организации».

Доходы – это выручка, полученная по основному виду деятельности, а также доходы (выручка), полученные от прочих видов деятельности.

Расходы – это затраты предприятия, которые делятся на два основных типа:

  • расходы, связанные с хозяйственной деятельностью;
  • внереализационные расходы.

Кроме того, существует перечень расходов, который запрещено учитывать при налогообложении прибыли.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Все доходы и расходы предприятия должны быть подтверждены соответствующе оформленными документами.

Особенности расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете прибыль определяется на основании формирования счета $99$ «Прибыли убытки».

На данном счете формируются финансовые результаты предприятия по итогам отчетного периода.

По дебету счета отражаются расходы предприятия, а по кредиту – доходы.

Если конечное сальдо отражается по дебету счета, значит организация получила прибыль, которая облагается налогом на прибыль.

В бухгалтерской отчетности прибыль до налогообложения определяется следующим образом:

Выручка от реализации (без НДС) – Себестоимость реализации = Валовая прибыль – Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль/убыток от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения.

Прибыль до налогообложения является базой для начисления налога на прибыль.

Например: Прибыль до налогообложения составила $150000$руб. Следовательно, налог на прибыль составит $150000 cdot 20% = 30000$ руб.

Синтетический учет налога на прибыль

Для учета налога на прибыль, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет $68$, а именно субсчет второго порядка, например $68-1$ «Расчеты по налогам (налог на прибыль).

По кредиту счета формируется начисление данного налога, а по дебету, его уплата в бюджет.

Кроме того, для учета налога на прибыль, используются следующие счета (Рис.2):

Рисунок 2. Счета для учета налога на прибыль

В бухгалтерском учете существует понятие текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) признается в бухгалтерской отчетности как обязательство, которое равно сумме неоплаченной величины налога.

Исходя из трактовки ПБУ $18/02$, текущий налог на прибыль (текущий налог на убыток) – это налог на прибыль, который определяется величиной условного расхода (дохода), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли, сформированной за отчетный период, на ставку налога на прибыль.

Учет условного расхода, или дохода по налогу на прибыль осуществляется с применением открытого субсчета «Условный расход /доход по налогу на прибыль». Такой субсчет открывают к синтетическому счету $99$ «Прибыли и убытки».

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, увеличивающее налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Рассчитывается ПНО путем произведения постоянных разниц и действующей ставки налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив – это денежное выражение части отложенного налога на прибыль, которая уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в периодах, следующих за отчетным периодом.

Рассчитывается ОНА путем произведения вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

На практике ОНА может образоваться из-за переплаты налога на прибыль в бюджет.

Читайте также:  Вычет за учебу ребенка

Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате бюджет в периоде, который следует за отчетным.

Рассчитывается ОНО путем произведения налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

На практике ОНО может образоваться, к примеру, когда величина накопленной амортизации в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Проводки по учету налога на прибыль, будут следующими (Табл.1):

Рисунок 3. Проводки по учету налога на прибыль

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства находят свое отражение в активе и пассиве баланса организации. ОНА в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы», а ОНО в пассиве баланса, в разделе «Долгосрочные обязательства».

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Аудит налога на прибыль организаций

Аудит налога на прибыль организаций проводится в соответствии с Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).

Актуальность Методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Основной задачей аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

• правильности формирования налоговой базы, отсутствия неправомерно исключенных статей;

  • • отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • • отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
  • • классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, об отложенных налоговых активах и обязательствах;
  • • полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие (табл. 17.1).

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности

Качественный аспект отчетности

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации

Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное

Представление и раскрытие

Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы, и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации

В ходе оценки доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитором используются следующие критерии:

  • • требования законодательно-нормативных актов Российской Федерации по бухгалтерскому учету;
  • • требования налогового законодательства Российской Федерации по налогу на прибыль;
  • • требования международных стандартов финансовой отчетности. Рекомендуется при организации проверки расходов по налогу

на прибыль и обязательств перед бюджетом разбить проверку на этапы (табл. 17.2).

Этапы проверки расходов по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом

Оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности)

Анализ учетной политики

Составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур

Проведение ауди- та по существу

Проведение аудиторских процедур

Сбор аудиторских доказательств

Оформление рабочих документов

Завершение ау- дита

Обобщение и оценка результатов аудита

Документальное оформление результатов аудита

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также помогает координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

  • • четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
  • • обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
  • • дать оценку аудиторскому риску и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
  • • определить ключевые по значимости области проверки;
  • • рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
  • • составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и их ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

Анализ учетной политики осуществляется в целях:

  • а) установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из- за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
  • б) выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
  • в) выявления ключевых по риску элементов;
  • г) выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить ключевые по риску области, вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:

  • • операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
  • • операции с различиями методов учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
  • • операции с существенными суммами;
  • • операции, ранее не встречающиеся в хозяйственной практике аудируемого лица;
  • • операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;
  • • операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Источниками получения информации о ключевых по риску областях являются результаты: а) оценок внутреннего и контрольного рисков;

  • б) проведения опросов работников и анализа учетной политики;
  • в) прошлых проверок;
  • г) анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Результат определения ключевых по риску областей оформляется в рабочем документе аудитора (РДА) (рис. 17.1).

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таким, чтобы, в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяются характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль за качеством аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

  • а) причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
  • б) налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
  • в) практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Тест «Определение ключевых по риску областей»

Ссылка на основную публикацию